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2024-10-30 09:38:15
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借用建筑資質(zhì)的扣稅需要遵循相關(guān)的稅收法律法規(guī)。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十八條第一款“稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款”的規(guī)定。同時，總局文件明確，2017年第11號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》第二條規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。由于建筑行業(yè)普遍存在掛靠、分包的現(xiàn)象，簡單的認為簽訂合同方就是納稅義務(wù)人，便無視了建筑企業(yè)的特殊行業(yè)性，也背離了行業(yè)的實際需要。
在建筑資質(zhì)借用的稅務(wù)處理方面，有以下重要規(guī)定和方法：
銷售自產(chǎn)機器設(shè)備等同時提供建筑、安裝服務(wù)屬于兼營業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算，分別適用不同的稅率或征收率。
這一條解決了制造業(yè)銷售貨物同時需要安裝調(diào)試等業(yè)務(wù)，其中安裝部分按13%高稅率，企業(yè)無法承受的大問題。
合同簽訂和會計賬務(wù)處理很關(guān)鍵：合同金額一定要分別列示貨物和安裝銷售金額，會計賬務(wù)處理：借：合同資產(chǎn)或銀行存款等；貸：主營業(yè)務(wù)收入-銷售貨物收入；主營業(yè)務(wù)收入-安裝收入；應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。
合同列示的金額中一定價稅分離列示，解決多交印花稅的問題，如果合同價稅分離列示，印花稅按照價款征收，如果價稅未分開列示按照合同總金額計征。
再結(jié)合國家稅務(wù)總局公告2018年42號公告第六條，其中安裝部分還可以備案成簡易計稅。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。
對于借用建筑資質(zhì)扣稅點的計算，主要依據(jù)以下規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函156號）規(guī)定，建筑施工企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營，其直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的 %按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。
例如，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號 ）第一條和第六條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預(yù)繳稅款。
在實際的司法案例中，對于借用建筑資質(zhì)扣稅存在不同的情況和處理方式：
觀點一：有協(xié)議約定代扣且提供相關(guān)憑證，支持稅款從工程總價款中扣除，法無禁止即自由。承包協(xié)議有無代扣代繳的約定往往是案件爭議的焦點，雖然發(fā)包方無權(quán)征收稅款，但是法律并不禁止稅款的代扣代繳。法院認為：“當事人之間對稅款承擔做出約定，不違反法律法規(guī)的強制性規(guī)定，與當事人是否是稅務(wù)機關(guān)確定的納稅主體并無必然聯(lián)系”。參考案例：(2018)最高法民申4172號。在協(xié)議有約定的情況下，如果代扣代繳方能夠提供完整的納稅憑證和其他相關(guān)憑證，基于誠實信用原則以及公平正義原則，代扣代繳方可以按約定將稅款從工程總價款中扣除。如最高院裁判意見：重慶隆天寧夏分公司雖無權(quán)征收稅款，但法律并不禁止稅款的代扣代繳。協(xié)議書第三條 約定，重慶隆天寧夏分公司需按個人所得稅1%，企業(yè)所得稅1%，營業(yè)稅按國家規(guī)定向公司繳納；第七條 約定，重慶隆天寧夏分公司在扣除稅款以及其他費用后，將工程款給付馬占英。上述約定不違反法律規(guī)定，馬占英申請再審稱工程總價款中不應(yīng)扣除合同約定的稅款，不符合上述約定，有悖民法誠實信用原則。重慶隆天寧夏分公司在本案二審中提供了繳納個人所得稅的憑證84份、繳納企業(yè)所得稅的憑證52份、繳納營業(yè)稅的憑證71份，證明其實際向稅務(wù)機關(guān)繳納了相關(guān)稅款。故原判決按照上述協(xié)議書的約定將稅款 2428557元從工程總價款中扣除，并無不當。參考案例：(2019)最高法民申2732號。雙方在合同中對稅費分擔的約定系其真實意思表示，且相關(guān)法律規(guī)定雙方可參照合同約定進行結(jié)算上訴人關(guān)于不承擔繳納稅款的主張既有違公平正義原則，也與雙方合同約定不符。參考案例：(2020)魯02民終 9326號。
觀點二：有協(xié)議約定代扣但未提供相關(guān)憑證，不支持將稅款從工程總價款中扣除。雖然法院支持雙方當事人對稅款承擔的約定，但是在沒有相關(guān)憑證證明代扣代繳方是否實際繳納了稅款或者繳納的具體數(shù)額的情況下，對于稅款在工程款中的扣除法院一般不予支持。例如：“承包合同約定，應(yīng)繳納的有關(guān)稅費由上訴人代收代交，但上訴人并未舉證完稅憑證以證明其已經(jīng)實際繳納了這些稅款，且其主張的數(shù)額僅是其單方核算而非稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)繳稅款，故其上訴主張的個人所得稅從應(yīng)付工程款中扣除證據(jù)不足，本院不予支持。” 參考案例：(2014)蘇民終字第0199號?！豆こ添椖績?nèi)部承包協(xié)議書》約定工程稅金由上訴人代扣代繳，在本案中，上訴人并未舉示證據(jù)證明其要求扣減的稅收金額如何具體產(chǎn)生，以及自己已履行代扣代繳稅收義務(wù)，其要求從應(yīng)付工程款中扣除個人所得稅的上訴請求不能成立，本院不予支持。參考案例：(2019)渝民終641號。關(guān)于代扣代繳個人所得稅問題，申請人主張為被申請人代扣代繳了個人所得稅，但并未提供充足證據(jù)予以證明，二審判決據(jù)此對其該項主張不予支持并無不當。參考案例：(2019)川民申3698號。對于1%的個人所得稅和2%的企業(yè)所得稅，上訴人未出示證據(jù)證實企業(yè)所得稅(2%)、個稅(1%)實際繳納的證據(jù)，故本院不予支持上訴人要扣除企業(yè)所得稅和個人所得稅的上訴請求。參考案例：(2020)新31民終1166號。
觀點三：沒有協(xié)議約定的情況下，不支持將稅款從工程總價款中扣除。在承包協(xié)議中未約定稅款承擔方式的情況下，代扣代繳方從工程款中扣除稅款的請求通常法院不予支持。例如：稅費的征收屬稅收行政主管部門行使相應(yīng)稅收征管權(quán)力范疇，在新。
借用建筑資質(zhì)扣稅需要注意以下幾點：
借用資質(zhì)本身是不合法的行為，可能會面臨法律風險。依法必須進行招標的項目的投標人有前款所列行為尚未構(gòu)成犯罪的，處中標項目金額千分之五以上千分之十以下的罰款，對單位直接負責的主管人員和其他直接責任人員處單位罰款數(shù)額百分之五以上百分之十以下的罰款；有違法所得的，并處沒收違法所得。
合同簽訂和會計賬務(wù)處理要規(guī)范，合同金額要分別列示貨物和安裝銷售金額，并且價稅分離列示，以避免多交印花稅等問題。
要注意不同地區(qū)稅收政策的差異，以及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的適用條件和限制。
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