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會(huì)計(jì)頭條:一定要知道!數(shù)億庫(kù)存消失的背后隱藏著哪些金融風(fēng)險(xiǎn)?

稅無(wú)邊海，淘哥依舊!

廣州朗旗兩個(gè)倉(cāng)庫(kù)的1億元庫(kù)存消失，此事在A股市場(chǎng)掀起軒然大波!

你們中的許多人可能聽(tīng)說(shuō)過(guò)或使用過(guò)Lunge洗滌劑。但作為老牌日化企業(yè)，廣州波奇這家公司在A股的“存在感”一直不是很強(qiáng)烈。

品牌口碑比藍(lán)月亮、李白，但“花飾”層出不窮，絕對(duì)驚濤駭浪，奇千奇千。

9月27日晚，廣州藍(lán)旗發(fā)布了一份關(guān)于部分庫(kù)存貨物可能涉及風(fēng)險(xiǎn)的提示性通知，稱:

公司無(wú)法對(duì)儲(chǔ)存在鴻越物流和匯豐物流的1億元庫(kù)存進(jìn)行庫(kù)存檢查和抽檢。

兩家物流公司均表示，他們尚未與廣州朗旗簽訂倉(cāng)儲(chǔ)合同。

沒(méi)有倉(cāng)儲(chǔ)合同，根本沒(méi)有庫(kù)存?還是失去了庫(kù)存?

此前，廣州朗麒因財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)部分逾期債務(wù)，逾期債務(wù)近1億元;公司12個(gè)銀行賬戶已被凍結(jié)，合計(jì)余額1萬(wàn)元;公司凈利潤(rùn)一直較低，2020年上半年，廣州朗麒凈利潤(rùn)虧損1億元。

這百萬(wàn)庫(kù)存的損失讓貧困家庭雪上加霜，26億拆遷的錢(qián)也是九牛一毛!

對(duì)此，作為財(cái)務(wù)人員，我們可以注意哪些財(cái)務(wù)問(wèn)題呢?

一、標(biāo)準(zhǔn)化庫(kù)存管理

根據(jù)廣州朗啟發(fā)布的公告，開(kāi)始的庫(kù)存工作無(wú)法開(kāi)展，兩家物流公司否認(rèn)簽訂了倉(cāng)儲(chǔ)合同!如此大的錯(cuò)誤，究竟是另有隱情和刻意，還是戲體的本質(zhì)從表演中導(dǎo)引而來(lái)?

對(duì)于一家A股上市公司來(lái)說(shuō)，居然有這么大的漏洞，在外人眼里覺(jué)得不可思議。

那么，為了防范風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范庫(kù)存管理，應(yīng)該注意哪些問(wèn)題呢?

(一)建立庫(kù)存管理崗位責(zé)任制，明確除庫(kù)存管理、監(jiān)管部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)人外，內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)和權(quán)限員工、其他部門(mén)和人員接觸存貨須經(jīng)相關(guān)部門(mén)特別授權(quán);

(2)對(duì)存貨入庫(kù)前的數(shù)量、質(zhì)量和技術(shù)規(guī)格進(jìn)行核對(duì)。重點(diǎn)核對(duì)合同、發(fā)票等原始單據(jù)與庫(kù)存數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等的一致性;

(3)建立庫(kù)存儲(chǔ)存制度，定期對(duì)庫(kù)存進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng):

1. 存貨在不同倉(cāng)庫(kù)之間流動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)辦理進(jìn)出庫(kù)手續(xù);

2. 貨物應(yīng)當(dāng)按照倉(cāng)庫(kù)要求的儲(chǔ)存條件儲(chǔ)存，并完善防火、防洪、防盜、防潮、防蟲(chóng)、防變質(zhì)的管理規(guī)范;

3.詳細(xì)記錄庫(kù)存入庫(kù)、出庫(kù)及庫(kù)存狀態(tài)，并定期與財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)，確保庫(kù)存記錄與實(shí)際庫(kù)存相符;

4. 建立存貨盤(pán)點(diǎn)制度，根據(jù)實(shí)際情況確定存貨周期、存貨流程等相關(guān)內(nèi)容，清點(diǎn)存貨數(shù)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象;

每年應(yīng)進(jìn)行不少于兩次的全面盤(pán)點(diǎn)，并以書(shū)面形式報(bào)告盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

兩個(gè)用于存貨折舊

(1)存貨價(jià)格下降需要計(jì)提準(zhǔn)備

在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，存在下列存貨之一，且該存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備:

(1)庫(kù)存的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)沒(méi)有復(fù)蘇的希望;

(二)企業(yè)使用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品銷售價(jià)格的;

(3)由于產(chǎn)品升級(jí)，原有原材料庫(kù)存不能滿足新產(chǎn)品的需求，原材料市場(chǎng)價(jià)格低于其賬面成本;

(四)企業(yè)提供的商品、服務(wù)過(guò)時(shí)或者消費(fèi)者偏好發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)需求變化，市場(chǎng)價(jià)格逐漸下降;

(5)足以證明存貨發(fā)生重大減值的其他情形。

(2)存貨折舊準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

依據(jù)財(cái)政部頒布的《2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》那么第一點(diǎn)，存貨清單提供了:

資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨，按成本與可變現(xiàn)凈值中較低者計(jì)量。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨折舊準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨折舊準(zhǔn)備。

根據(jù)廣州藍(lán)旗公司發(fā)布的公告，2020年上半年1萬(wàn)存貨折舊準(zhǔn)備按如下方式計(jì)提:

借款:資產(chǎn)減值損失-存貨減值損失萬(wàn)

羅杰斯:為庫(kù)存下降準(zhǔn)備一萬(wàn)

如果確認(rèn)1億元的存貨已完全為存貨價(jià)格下跌做好了準(zhǔn)備，則在資產(chǎn)負(fù)債表日，朗旗公司需賠償5700萬(wàn)元= 億元的資產(chǎn)減值，會(huì)計(jì)處理如下:

借款:資產(chǎn)減值損失-存貨減值損失 億

C:存貨折舊準(zhǔn)備 億

(3)存貨折舊準(zhǔn)備的稅務(wù)處理

1. 存貨減值準(zhǔn)備是否需要進(jìn)出庫(kù)處理?

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定:

發(fā)生異常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和產(chǎn)品、制成品異常損失的，應(yīng)當(dāng)將購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，在會(huì)計(jì)處理中記為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

上述存貨減值準(zhǔn)備不屬于《增值稅規(guī)定》中的“異常損失”。

因此，廣州朗麒已經(jīng)計(jì)提的1萬(wàn)存貨備用金對(duì)應(yīng)的貨物，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。

2. 企業(yè)所得稅稅前扣除

《關(guān)于實(shí)施需要明確的相關(guān)所得稅通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45條規(guī)定:

允許在企業(yè)所得稅前扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循實(shí)際扣除的原則。除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括資產(chǎn)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金或工資準(zhǔn)備金)均不計(jì)入企業(yè)所得稅前扣除。

回到廣州朗旗案，公司及其子公司在瑞麗倉(cāng)庫(kù)和匯豐倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)儲(chǔ)貨物，合計(jì)賬面價(jià)值1億元。在2020年上半年，他們準(zhǔn)備了1萬(wàn)元的庫(kù)存價(jià)值下降。在查清相關(guān)事實(shí)，完成相關(guān)證據(jù)后，公司會(huì)根據(jù)相關(guān)證據(jù)補(bǔ)充甚至全部提取存貨價(jià)格下跌準(zhǔn)備金。

已計(jì)提的預(yù)提不能在企業(yè)所得稅前扣除。即使存貨價(jià)格下降計(jì)提的準(zhǔn)備金已經(jīng)足額計(jì)提，在年末清算企業(yè)所得稅時(shí)也要增加計(jì)提的準(zhǔn)備金。

3.處理庫(kù)存損失

(1)異常損失會(huì)計(jì)處理

根據(jù)增值稅暫行規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生異常損失的，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

非正常損失:主觀因素造成的損失，如管理不善造成的損失、損壞、盜竊、政策因素造成的損失。

根據(jù)公司披露的文件，我們可以將這種“奇跡”定義為“經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致的非正常損失”。

存貨異常損失，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，先轉(zhuǎn)入“財(cái)產(chǎn)損壞和溢出待處理”科目，查明結(jié)果后根據(jù)相關(guān)情況做會(huì)計(jì)處理。

借:資產(chǎn)待定損失溢出-流動(dòng)資產(chǎn)待定損失溢出

C:有現(xiàn)貨

應(yīng)納稅額—應(yīng)納稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(2)查明原因后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

因“管理不善”造成的存貨損失，記為“管理費(fèi)用”;因“自然災(zāi)害”等因素造成的損失，記為“營(yíng)業(yè)外費(fèi)用”。

如蘭琦公司的庫(kù)存損失是由于兩家物流公司或其他相關(guān)人員管理不當(dāng)造成的，應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)的損失計(jì)入“其他應(yīng)收款”;扣除責(zé)任人承擔(dān)的部分后，剩余的損失劃入“管理費(fèi)用”。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

借:管理費(fèi)用

其他應(yīng)收賬款

信貸: Asset pending loss overflow -流動(dòng)資產(chǎn)pending loss overflow

(2)企業(yè)所得稅稅前扣除

企業(yè)的存貨損失屬于異常虧損，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案后，方可從所得稅中扣除。

1. 存貨損失扣除責(zé)任人賠償后的余額依據(jù)下列證據(jù)確定損失:

(1)庫(kù)存表;

(二)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)認(rèn)證證明;

(3)存貨管理員描述存貨損失情況;

(4)存貨損失價(jià)值的確定依據(jù)(包括有關(guān)的入庫(kù)手續(xù)、存貨相同或類似的購(gòu)進(jìn)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù));

(五)內(nèi)部責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部批準(zhǔn)文件。

2. 報(bào)廢或者損壞的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值和保險(xiǎn)索賠或者責(zé)任索賠后的余額，根據(jù)下列證據(jù)確定為損失:

(1)單項(xiàng)或批量小金額的存貨，由企業(yè)相關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證書(shū);

(二)單項(xiàng)、批量金額較大的存貨，應(yīng)當(dāng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門(mén)或者具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)頒發(fā)的技術(shù)鑒定證書(shū);

(三)涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠說(shuō)明書(shū);

(4)企業(yè)存貨報(bào)廢、毀損的說(shuō)明和批準(zhǔn)文件;

(五)殘值說(shuō)明、內(nèi)部責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部批準(zhǔn)文件。

3.對(duì)被盜存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠和責(zé)任賠償后的余額，根據(jù)下列證據(jù)確定為損失:

(一)向公安機(jī)關(guān)報(bào)案的筆錄和公安機(jī)關(guān)立案、破案、結(jié)案的證明材料;

(二)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定和賠償說(shuō)明;

(三)涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠說(shuō)明書(shū)。

需要注意的是，如果異常損失不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，那么本年度及以后年度不允許扣減常損失，雖無(wú)審批手續(xù)，但須在證據(jù)確鑿后，方可在本年度扣減。

廣州朗旗這億元庫(kù)存到底耍了什么把戲，吃瓜群眾搬了小板凳，等待真相大白~

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