掛靠勞務(wù)資質(zhì)虛開(kāi)

什么是掛靠勞務(wù)資質(zhì)虛開(kāi)

掛靠勞務(wù)資質(zhì)虛開(kāi)是指在勞務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不具備相應(yīng)勞務(wù)資質(zhì)的個(gè)人或單位，通過(guò)借用、租用等方式使用其他有資質(zhì)單位的名義開(kāi)展業(yè)務(wù)，并在這一過(guò)程中開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的行為。

例如，掛靠方以被掛靠方的名義參與勞務(wù)交易，但實(shí)際交易情況與開(kāi)具的發(fā)票內(nèi)容存在差異，如交易金額、交易項(xiàng)目等方面的不符，就可能構(gòu)成掛靠勞務(wù)資質(zhì)虛開(kāi)。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，單位以承包、租賃、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

同時(shí)，在掛靠經(jīng)營(yíng)中，存在多種情況需要明確是否構(gòu)成虛開(kāi)。比如，如果掛靠方是以自己的名義參與交易，以自己的賬戶進(jìn)行資金結(jié)算。在這種情形中，如果被掛靠方開(kāi)具發(fā)票，或上游企業(yè)向被掛靠方開(kāi)具發(fā)票，都構(gòu)成虛開(kāi)。

掛靠勞務(wù)資質(zhì)虛開(kāi)的法律后果

掛靠勞務(wù)資質(zhì)虛開(kāi)將帶來(lái)嚴(yán)重的法律后果。對(duì)于“掛靠方”，可能面臨以下處罰：

• 《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第五十四條規(guī)定，投標(biāo)人以他人名義投標(biāo)或者以其他方式弄虛作假，騙取中標(biāo)的，中標(biāo)無(wú)效，給招標(biāo)人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目的投標(biāo)人有前款所列行為尚未構(gòu)成犯罪的，處中標(biāo)項(xiàng)目金額千分之五以上千分之十以下的罰款，對(duì)單位直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處單位罰款數(shù)額百分之五以上百分之十以下的罰款；有違法所得的，并處沒(méi)收違法所得；情節(jié)嚴(yán)重的，取消其一年至三年內(nèi)參加依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目的投標(biāo)資格并予以公告，直至由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
• 《中華人民共和國(guó)建筑法》第六十五條規(guī)定，超越本單位資質(zhì)等級(jí)承攬工程的，責(zé)令停止違法行為，處以罰款，可以責(zé)令停業(yè)整頓，降低資質(zhì)等級(jí)；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷資質(zhì)證書(shū)；有違法所得的，予以沒(méi)收。未取得資質(zhì)證書(shū)承攬工程的，予以取締，并處罰款；有違法所得的，予以沒(méi)收。
• 《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第六十條規(guī)定，違反本條例規(guī)定，勘察、設(shè)計(jì)、施工、工程監(jiān)理單位超越本單位資質(zhì)等級(jí)承攬工程的，責(zé)令停止違法行為，對(duì)勘察、設(shè)計(jì)單位或者工程監(jiān)理單位處合同約定的勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)或者監(jiān)理酬金1倍以上2倍以下的罰款；對(duì)施工單位處工程合同價(jià)款百分之二以上百分之四以下的罰款，可以責(zé)令停業(yè)整頓，降低資質(zhì)等級(jí)；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷資質(zhì)證書(shū)；有違法所得的，予以沒(méi)收。未取得資質(zhì)證書(shū)承攬工程的，予以取締，依照前款規(guī)定處以罰款；有違法所得的，予以沒(méi)收。

對(duì)于“被掛靠方”，也將面臨相應(yīng)處罰：

• 《中華人民共和國(guó)建筑法》第六十六條規(guī)定，建筑施工企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出借資質(zhì)證書(shū)或者以其他方式允許他人以本企業(yè)的名義承攬工程的，責(zé)令改正，沒(méi)收違法所得，并處罰款，可以責(zé)令停業(yè)整頓，降低資質(zhì)等級(jí)；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷資質(zhì)證書(shū)。
• 《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第六十一條規(guī)定，違反本條例規(guī)定，勘察、設(shè)計(jì)、施工、工程監(jiān)理單位允許其他單位或者個(gè)人以本單位名義承攬工程的，責(zé)令改正，沒(méi)收違法所得，對(duì)勘察、設(shè)計(jì)單位和工程監(jiān)理單位處合同約定的勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)和監(jiān)理酬金1倍以上2倍以下的罰款；對(duì)施工單位處工程合同價(jià)款百分之二以上百分之四以下的罰款；可以責(zé)令停業(yè)整頓，降低資質(zhì)等級(jí)；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷資質(zhì)證書(shū)。

掛靠勞務(wù)資質(zhì)虛開(kāi)還可能導(dǎo)致工程進(jìn)度款取回有風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目業(yè)績(jī)歸屬他人、需支付巨額掛靠費(fèi)等問(wèn)題。

如何識(shí)別掛靠勞務(wù)資質(zhì)虛開(kāi)

識(shí)別掛靠勞務(wù)資質(zhì)虛開(kāi)可以從以下幾個(gè)方面入手：

• 查網(wǎng)站的備案號(hào)：每個(gè)正規(guī)網(wǎng)站都有一個(gè)唯一的ICP備案號(hào)。登錄勞務(wù)代理公司企業(yè)官網(wǎng)，在最下方找到ICP備案號(hào)，然后進(jìn)入全國(guó)企業(yè)備案管理系統(tǒng)，點(diǎn)擊“備案信息查詢”輸入企業(yè)備案號(hào)和驗(yàn)證碼，說(shuō)明網(wǎng)站有經(jīng)過(guò)企業(yè)信息備案，大體上可以判定是沒(méi)有問(wèn)題的。
• 查企業(yè)的基本信息：可以在工商局企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢?cè)摴拘畔?，如果查不到那么就要?jǐn)慎了，極有可能是非法公司，也有可能是新成立公司還未在工商局信用系統(tǒng)注冊(cè)，這是驗(yàn)證企業(yè)信息最基本一種方式。

同時(shí)，要關(guān)注交易實(shí)質(zhì)。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局某領(lǐng)導(dǎo)早在2015年于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》發(fā)表《掛靠經(jīng)營(yíng)，要注意虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)!》無(wú)論是銷售貨物、還是提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，實(shí)際的交易參與人都必須在交易中享有相應(yīng)的權(quán)利，同時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。如果名義上的交易人不承擔(dān)實(shí)際交易產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，就不是實(shí)際的交易參與人。

司法機(jī)關(guān)的裁判觀點(diǎn)認(rèn)可國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)的政策解讀，以借用性、獨(dú)立核算性和臨時(shí)性三大要素作為掛靠關(guān)系成立的判斷標(biāo)準(zhǔn)。該判斷標(biāo)準(zhǔn)是稅局依據(jù)交易實(shí)質(zhì)判斷掛靠經(jīng)營(yíng)是否合法的具體化，即依據(jù)以上三個(gè)特征對(duì)掛靠關(guān)系的成立與否進(jìn)行實(shí)質(zhì)判斷，而不是根據(jù)書(shū)面掛靠協(xié)議的有無(wú)進(jìn)行形式判斷。

掛靠勞務(wù)資質(zhì)虛開(kāi)的案例分析

以下為您介紹兩個(gè)關(guān)于掛靠勞務(wù)資質(zhì)虛開(kāi)的案例： 案例一 A建設(shè)公司中標(biāo)了某承包項(xiàng)目，然后以收取管理費(fèi)的形式，將該項(xiàng)目委托給包工頭劉某施工，劉某以A建設(shè)公司的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)。劉某在與B物流公司沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)往來(lái)的情況下，用現(xiàn)金支付8%的開(kāi)票手續(xù)費(fèi)，從B物流公司取得10張?zhí)撻_(kāi)的增值稅專用發(fā)票。A建設(shè)公司將劉某提供的10張?zhí)撻_(kāi)發(fā)票入賬，申報(bào)抵扣稅款。甲市稅務(wù)局稽查局經(jīng)查認(rèn)為，A建設(shè)公司作為被掛靠人，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核掛靠方取得的發(fā)票，但其未盡到審核責(zé)任，導(dǎo)致將掛靠人取得的虛開(kāi)發(fā)票抵扣入賬。該行為屬于發(fā)票管理辦法第二十四條第二項(xiàng)所列“知道或者應(yīng)當(dāng)知道是非法取得的發(fā)票而受讓”的情形，根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十九條關(guān)于處罰的規(guī)定，對(duì)A建設(shè)公司作出了稅務(wù)行政處罰。 案例二 2019年3月，張某掛靠某公司并借用該公司資質(zhì)承包了一電廠熱控安裝及調(diào)試工程B標(biāo)段。施工完畢后，張某為孫某出具欠條，顯示欠付勞務(wù)費(fèi)7萬(wàn)元，落款處有張某簽字，并加蓋甲公司的公章。后因款項(xiàng)遲遲未支付，現(xiàn)孫某將張某、甲公司訴至法院，請(qǐng)求判令張某、甲公司支付勞務(wù)費(fèi)7萬(wàn)元。張某認(rèn)可勞務(wù)人員的訴訟請(qǐng)求、事實(shí)。公司辯稱，自己與勞務(wù)公司不存在勞務(wù)關(guān)系，公司與張某并非掛靠關(guān)系，因此拒絕承擔(dān)責(zé)任。法院認(rèn)為，張某持有該公司授權(quán)委托書(shū)，并直接以該公司代理人身份與上級(jí)承包商簽訂了相關(guān)合同，負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的施工管理、結(jié)算、報(bào)稅等問(wèn)題。雙方掛靠關(guān)系明顯，予以采信，該公司需要承擔(dān)連帶責(zé)任。

防范掛靠勞務(wù)資質(zhì)虛開(kāi)的措施

為防范掛靠勞務(wù)資質(zhì)虛開(kāi)，可以采取以下措施：

• 看清掛靠經(jīng)營(yíng)背后的風(fēng)險(xiǎn)，把控掛靠經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的合法性合規(guī)性。有被掛靠條件的企業(yè)應(yīng)避免掛靠，如果確實(shí)需要掛靠經(jīng)營(yíng)，要盡可能合法合規(guī)并在掛靠經(jīng)營(yíng)的各方面做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施。
• 簽訂書(shū)面協(xié)議：在協(xié)議中明確掛靠方和被掛靠方的權(quán)利義務(wù)，尤其是明確掛靠方以被掛靠方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所應(yīng)承擔(dān)的具體法律責(zé)任和民事責(zé)任，保證一旦發(fā)生糾紛，可以最大程度上保護(hù)被掛靠方的權(quán)益。但需要指出的是，有關(guān)合同約定不能違反法律規(guī)范，否則無(wú)效。
• 保證合法開(kāi)具發(fā)票：可認(rèn)定為不屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的“掛靠”經(jīng)營(yíng)行為，需要滿足3個(gè)條件：一是掛靠方以被掛靠方名義向受票方實(shí)際銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；二是被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，相關(guān)內(nèi)容與實(shí)際相符；三是被掛靠方向受票方收取了相應(yīng)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。
• 加強(qiáng)審核管控：被掛靠方應(yīng)當(dāng)在嚴(yán)格調(diào)查審核掛靠方經(jīng)營(yíng)實(shí)力、守法情況、信譽(yù)情況的前提下，對(duì)掛靠方經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)施全流程審核監(jiān)控，包括審核其客戶的資質(zhì)、信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)能力等，并嚴(yán)格審核與所取得發(fā)票相關(guān)的合同、付款方式、發(fā)貨地點(diǎn)、業(yè)務(wù)合理性等，最大限度避免取得虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。