建筑安裝借用資質(zhì)稅收

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2024-10-30 09:40:08
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內(nèi)容摘要：建筑安裝借用資質(zhì)稅收政策建筑安裝業(yè)的稅收政策較為復(fù)雜，以下是一些相關(guān)規(guī)定：納稅義務(wù)時間：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單...

各類資質(zhì)· 許可證· 備案辦理

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建筑安裝借用資質(zhì)稅收政策

建筑安裝業(yè)的稅收政策較為復(fù)雜，以下是一些相關(guān)規(guī)定：

納稅義務(wù)時間：
- 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
- 對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定。
- 納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人將自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
營業(yè)額的確定：
- 納稅人從事建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其計稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)，甲供材料應(yīng)全額計入工程造價，一并計征營業(yè)稅。
- 納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不包括客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認計稅營業(yè)額。
納稅地點：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。
免稅規(guī)定：免征建筑安裝工程營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、建筑安裝工程承包合同的印花稅。
特殊規(guī)定：單位所屬內(nèi)部施工隊伍承擔(dān)其所從屬單位的建筑安裝工程是否征收營業(yè)稅這一方面要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。

建筑安裝借用資質(zhì)稅收風(fēng)險

建筑安裝借用資質(zhì)存在多種稅收風(fēng)險：

法律責(zé)任風(fēng)險：由于掛靠合作對外一切經(jīng)活動都是以被掛靠企業(yè)的名義進行，對內(nèi)他們都是獨立的民事主體，都有各自的利益。一旦施工中出現(xiàn)問題，如施工過程中的質(zhì)量問題、交貨期問題、項目資金的使用問題、工資支付問題、材料支付問題、工傷死亡問題、保修維護問題等，任何一個環(huán)節(jié)都會出現(xiàn)糾紛，被掛靠企業(yè)都將難辭其咎，被掛靠企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)法律責(zé)任。
財務(wù)風(fēng)險：掛靠企業(yè)對外納入被掛靠企業(yè)的統(tǒng)一核算，對內(nèi)則是實行獨立核算，自負盈虧，出于自身的利益，往往會提供不實的會計信息。如掛靠企業(yè)為了對外舉債，它可能會給被掛靠企業(yè)提供比實際財務(wù)狀況好得多的虛假信息，以達到被掛靠企業(yè)為其舉債的目的，而財務(wù)風(fēng)險則完全由被掛靠企業(yè)承擔(dān)。
稅收風(fēng)險：在會計核算上，施工資質(zhì)掛靠企業(yè)和被掛靠企業(yè)各有自己的帳目，按各自經(jīng)營業(yè)務(wù)進行會計核算，掛靠企業(yè)向被掛靠企業(yè)報送內(nèi)部會計報表，由被掛靠企業(yè)合并后統(tǒng)一向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。由于建筑行業(yè)繳納營業(yè)稅的時間和項目付款的實際決算時間，往往存在一定的時差，這將不可避免地給被掛靠企業(yè)的會計實務(wù)操作和納稅申報帶來困難。而掛靠企業(yè)為了達到少繳稅金甚至不繳稅的目的，它會盡可能地增大支出、隱瞞收入，甚至不惜偽造、毀滅會計憑證和資料。一旦稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅的問題，被掛靠企業(yè)就會承擔(dān)這種稅務(wù)風(fēng)險，也會造成經(jīng)濟和聲譽的雙重損失。

建筑安裝借用資質(zhì)稅收案例分析

以下是一些建筑工程掛靠經(jīng)營的稅收征管案例分析：

建筑工程掛靠經(jīng)營的概念、表現(xiàn)形式及會計核算方式：
- 掛靠的雙方當(dāng)事人：一方是被掛靠人，一般都辦有稅務(wù)登記證，以查帳征收方式繳納企業(yè)所得稅；另一方則是掛靠人，主要有低資質(zhì)等級的施工企業(yè)和不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的個體建筑戶、個人合伙組織、無證施工隊等。
- 掛靠經(jīng)營的表現(xiàn)形式：包括名為聯(lián)營承包，實為掛靠經(jīng)營；名為投資開發(fā)，實為掛靠經(jīng)營；名為內(nèi)部承包，實為掛靠經(jīng)營；名為分包工程，實為掛靠經(jīng)營。
- 掛靠經(jīng)營的會計核算方式：在掛靠經(jīng)營方式下，建筑公司的會計核算一般采取“倒扒”方式，即以開具建安發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入，以工程結(jié)算收入扣除收取的管理費和公司日常管理支出后的余額作為工程結(jié)算成本。有的建筑公司賬上只直接反映工程管理費收入，給稅收管理帶來了困難。
建筑工程掛靠經(jīng)營存在的稅收問題：
- 建筑工程掛靠經(jīng)營的特殊運作影響稅收監(jiān)控：建筑企業(yè)向不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的單位或個人收取管理費后，放任自流，一項工程多次分包、轉(zhuǎn)包的情況也不向稅務(wù)機關(guān)報告、備案。稅務(wù)機關(guān)只能通過取得掛靠雙方的協(xié)議來確定掛靠方的收入，按有關(guān)規(guī)定對其所得進行征稅。
- 掛靠造成建筑安裝納稅人企業(yè)所得稅流失嚴重。

建筑安裝借用資質(zhì)稅收計算方法

借用建筑工程資質(zhì)的稅收計算方式如下：

通常情況下，借用資質(zhì)單位納稅，正常情況是開票額的 3%作為營業(yè)稅。例如，在一個借用建筑工程資質(zhì)的協(xié)議中，工程中標后至開工前的所需辦理的中標服務(wù)費等手續(xù)費用均由乙方承擔(dān)。甲方按招標文件規(guī)定的技術(shù)要求的價格收取費用（以上報價為含稅完工價及其它一切施工費用），超出的部分屬乙方的收益歸乙方所有，同時需要繳納一定比例的稅收。

建筑安裝借用資質(zhì)稅收合規(guī)建議

以下是一些關(guān)于建筑安裝借用資質(zhì)稅收的合規(guī)建議：

足額代扣稅費，應(yīng)對稅負風(fēng)險：營改增之前，被掛靠方在收到業(yè)主的項目款項后，將管理費和營業(yè)稅及其附加一并扣留后，扣留比例一般為 %，剩余款項撥付掛靠人的做法，營改增之后，建議予以保留。被掛靠人在從業(yè)主收到相應(yīng)款項后，足額扣留管理費、增值稅及其附加。
四流合一，應(yīng)對刑事風(fēng)險：因被掛靠方不參與項目的實際經(jīng)營，在從掛靠方取得增值專用發(fā)票后，掛靠方需要辨別所取得的增值稅專用發(fā)票的“真假”和“是否虛開”。
材料、運輸、租賃等的增值稅專用發(fā)票，必須開給建筑公司，不然，進項抵扣可能會有麻煩。這就要求掛靠經(jīng)營雙方必須對成本構(gòu)成達成一致，否則掛靠費無法準確確定。
避免借用資質(zhì)，選擇合法合規(guī)的方式獲取資質(zhì)，如直接購買別人現(xiàn)成的公司、資質(zhì)加盟分公司等。