建筑業(yè)掛靠資質(zhì)賬務(wù)處理

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2024-10-30 09:40:04
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內(nèi)容摘要：一、建筑業(yè)掛靠資質(zhì)賬務(wù)處理的基本概念建筑業(yè)掛靠資質(zhì)賬務(wù)處理，是指在建筑行業(yè)中，沒有相應(yīng)資質(zhì)的單位或個(gè)人，通過借用有資質(zhì)的企業(yè)名義來...

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一、建筑業(yè)掛靠資質(zhì)賬務(wù)處理的基本概念

建筑業(yè)掛靠資質(zhì)賬務(wù)處理，是指在建筑行業(yè)中，沒有相應(yīng)資質(zhì)的單位或個(gè)人，通過借用有資質(zhì)的企業(yè)名義來承接工程項(xiàng)目時(shí)所涉及的財(cái)務(wù)處理問題。在這種情況下，被掛靠企業(yè)需要對(duì)掛靠項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行核算和記錄。通常，掛靠形式按照被掛靠個(gè)體不同分為兩類，一類是個(gè)人掛靠有資質(zhì)的施工企業(yè)，另一類是沒有資質(zhì)的或者資質(zhì)較低的企業(yè)掛靠有資質(zhì)的企業(yè)。在賬務(wù)處理中，需要明確各方的權(quán)利和義務(wù)，以及資金的流向和財(cái)務(wù)核算的方法。例如，掛靠人以 200 萬元中標(biāo)某項(xiàng)目，根據(jù)與公司訂立的合同，交掛靠管理費(fèi) 3%，共計(jì) 6 萬元。資金往來設(shè)立“施工隊(duì)往來結(jié)算”（或叫“內(nèi)部往來”、或在應(yīng)收帳款下設(shè)立內(nèi)部往來明細(xì)進(jìn)行核算）會(huì)計(jì)科目。

二、建筑業(yè)掛靠資質(zhì)賬務(wù)處理的常見方法

常見的建筑業(yè)掛靠資質(zhì)賬務(wù)處理方法主要包括以下幾種：

以被掛靠方為會(huì)計(jì)核算主體：不能以掛靠方為會(huì)計(jì)核算主體，將掛靠方看成是被掛靠方的一個(gè)項(xiàng)目部。
- 被掛靠方項(xiàng)目部專屬賬戶收到掛靠方存入的購買建筑材料，特別是購買主材和設(shè)備墊資款時(shí)：貸:其他應(yīng)付款-(掛靠人名字)
- 被掛靠方收到業(yè)主預(yù)付工程款時(shí)的賬務(wù)處理：借:銀行存款，貸:預(yù)收賬款[收到業(yè)主預(yù)付款/(1+10%)]，應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)[收到業(yè)主預(yù)付款/(1+10%)×10%]
參照總包單位財(cái)務(wù)處理方法：很多總包人通常會(huì)將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本。
- 例如，乙公司中標(biāo)甲的某工程，簽訂的總承包合同中注明工程合同總造價(jià)為 600 萬元，乙經(jīng)甲同意，將其中的一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工程分包給丙公司，分包合同中注明工程造價(jià)為 150 萬元，丙上交乙 4%的管理費(fèi)。乙公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本為 400 萬元，工程在當(dāng)年 11 月底如期完工。為簡便計(jì)算，假設(shè)乙丙公司于完工時(shí)一次性結(jié)算價(jià)款，且假設(shè)只考慮營業(yè)稅，總包方乙公司的賬務(wù)處理如下：
  1. 2008 年 6 月，甲乙公司結(jié)算總承包價(jià)款：借:應(yīng)收賬款--甲公司 3000000，貸:工程結(jié)算 3000000；實(shí)際收到工程款：借:銀行存款 2800000，貸:應(yīng)收賬款--甲公司 2800000；借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅 90000，貸:銀行存款 90000
  2. 乙丙公司結(jié)算工程款：借:工程施工--合同成本 1500000，貸:應(yīng)付賬款--丙公司 1500000；乙代扣稅金：借:應(yīng)付賬款--丙公司 45000，借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交代扣代繳營業(yè)稅 45000，貸:銀行存款 45000；借:應(yīng)付賬款--丙公司 1455000，貸:主營業(yè)務(wù)收入--分包收入 60000
  3. 2008 年 11 月，甲乙結(jié)算余款：借:銀行存款 3200000，貸:應(yīng)收賬款 3200000
  4. 發(fā)生工程成本：借:工程施工--合同成本 4000000，貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 4000000
  5. 確認(rèn)收入與成本
  6. 工程竣工時(shí)，工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖

三、建筑業(yè)掛靠資質(zhì)賬務(wù)處理的案例分析

以下通過具體案例來進(jìn)一步說明建筑業(yè)掛靠資質(zhì)的賬務(wù)處理：假設(shè)大圣建筑公司以平凡建筑公司的名義，與甲方流水開發(fā)公司簽訂了營銷中心的建筑施工合同，合同總價(jià) 1000 萬。大圣公司與平凡公司掛靠協(xié)議約定，大圣公司按合同總價(jià)的 %支付平凡公司掛靠費(fèi)（包含 2%管理費(fèi)、 %企業(yè)所得稅），相關(guān)營業(yè)稅金及附加由大圣公司自行負(fù)擔(dān)，以平凡公司名義繳納。 - 平凡建筑的賬務(wù)處理：

收到甲方公司工程結(jié)算款，根據(jù)結(jié)算單、進(jìn)賬單據(jù)處理：借:銀行存款，貸:工程結(jié)算
收到大圣公司成本票據(jù)，比如 800，并撥付款項(xiàng)：借:工程施工 - 合同成本，貸:應(yīng)付賬款 - 大圣；開具建安發(fā)票 1000 給甲方，做收入及稅金計(jì)提：借:主營業(yè)務(wù)成本，貸:工程施工 - 合同成本，工程施工 - 合同毛利再說掛靠公司 - 大圣建筑的賬務(wù)處理：
實(shí)際施工，發(fā)生建筑單據(jù)成本支出，根據(jù)平凡公司簽收的成本單據(jù)移交單（掛靠公司的各種成本支出單據(jù)，須以被掛公司 - 平凡建筑為抬頭取得，否則，被掛公司將拒絕接收）：借:應(yīng)收賬款 - 平凡，貸:銀行存款
經(jīng)計(jì)算，應(yīng)收平凡公司工程結(jié)算款 1000 - (1000 * % + 1000 * %) = ，而本公司實(shí)際發(fā)生支出為 800，其差額作為應(yīng)收賬款處理，貸方則作為營業(yè)收入繳納相應(yīng)稅金。因此，此時(shí)大圣建筑應(yīng)該開具建安發(fā)票給平凡建筑以取得該筆款項(xiàng)的回收，否則，平凡公司因?yàn)闆]有相應(yīng)成本票據(jù)將拒絕支付該筆差額。

四、建筑業(yè)掛靠資質(zhì)賬務(wù)處理的相關(guān)法規(guī)

建筑業(yè)掛靠資質(zhì)賬務(wù)處理涉及到相關(guān)的法律法規(guī)，主要包括《建筑法》等。《建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法》第 10 條規(guī)定，本辦法所稱掛靠，是指單位或個(gè)人以其他有資質(zhì)的施工單位的名義，承攬工程的行為。禁止書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。違反《建筑法》后，按《建筑法》的相關(guān)規(guī)定，獲取相應(yīng)的處罰，包括：責(zé)令改正、罰款、沒收、停業(yè)整頓、降低資質(zhì)、吊銷資質(zhì)證書等。

五、建筑業(yè)掛靠資質(zhì)賬務(wù)處理的注意事項(xiàng)

在進(jìn)行建筑業(yè)掛靠資質(zhì)賬務(wù)處理時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)：

合法性問題：掛靠行為在法律上是被禁止的，因此在處理賬務(wù)時(shí)要謹(jǐn)慎，避免因違法操作而帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。
票據(jù)合規(guī)：被掛靠方對(duì)成本進(jìn)行列支時(shí)，必須取得正規(guī)的票據(jù)，大額專票需要遵循三流合一（即合同金額=公賬支付金額=專票金額）。
稅務(wù)處理：要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納，避免出現(xiàn)稅務(wù)違規(guī)問題。
合同簽訂：掛靠業(yè)務(wù)中的合同簽訂要規(guī)范，明確各方的權(quán)利和義務(wù)，以及費(fèi)用的支付方式和時(shí)間等重要條款。
風(fēng)險(xiǎn)防范：要充分意識(shí)到掛靠可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，如工程質(zhì)量問題、債務(wù)糾紛等，并提前做好防范措施。