有審計資質(zhì)的社會機(jī)構(gòu)

一、有審計資質(zhì)的社會機(jī)構(gòu)的定義

社會審計機(jī)構(gòu)，也稱注冊會計師審計或獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)，是指注冊會計師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動主體。其產(chǎn)生源于財產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離。管理者受托于所有者管理財產(chǎn)，依法享有經(jīng)營權(quán)和處置權(quán)，并承擔(dān)確保財產(chǎn)安全和有效運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所有者出于對其財產(chǎn)安全以及能否得到合法、有效使用的關(guān)切，管理者出于對其履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證明，都需要第三者（也就是注冊會計師）獨(dú)立、客觀和公正地進(jìn)行審計，發(fā)表專家意見，出具審計報告。潛在的投資者、政府有關(guān)部門以及其他利害關(guān)系人，希望通過審計報告了解有關(guān)情況。

會計師事務(wù)所是典型的有審計資質(zhì)的社會機(jī)構(gòu)。它是指依法設(shè)立并承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)，必須加入注冊會計師協(xié)會，接受后者的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。事務(wù)所的組織形式主要有兩種：合伙事務(wù)所和由注冊會計師或單位發(fā)起設(shè)立的有限責(zé)任事務(wù)所。合伙事務(wù)所是由符合規(guī)定條件的注冊會計師，為共同執(zhí)業(yè)簽訂書面合伙協(xié)議，共同出資設(shè)立；注冊會計師或單位發(fā)起設(shè)立的有限責(zé)任事務(wù)所是由具備條件的注冊會計師或單位發(fā)起、經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)而成立的事務(wù)所。發(fā)起注冊會計師或單位以其出資額對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任，事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，接受財政部的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，并接受審計署的監(jiān)督。

二、有審計資質(zhì)的社會機(jī)構(gòu)的類型

1. 會計師事務(wù)所

   • 會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)和經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的關(guān)系公眾利益的其他特定業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)采用普通合伙或者特殊普通合伙形式，接受財政部的監(jiān)督。例如，國際知名的“四大”會計師事務(wù)所（普華永道、德勤、安永、畢馬威）以及國內(nèi)眾多的會計師事務(wù)所，它們在企業(yè)財務(wù)報表審計、稅務(wù)審計等方面發(fā)揮著重要作用。這些事務(wù)所擁有專業(yè)的注冊會計師團(tuán)隊(duì)，具備豐富的審計經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識。普通合伙會計師事務(wù)所申請執(zhí)業(yè)許可，應(yīng)當(dāng)具備2名以上合伙人，且合伙人均符合相關(guān)規(guī)定條件、有書面合伙協(xié)議、有經(jīng)營場所等條件；特殊普通合伙會計師事務(wù)所也有相應(yīng)的申請執(zhí)業(yè)許可條件。

   • 從市場份額來看，以市值前100的公司為例，涉及的審計機(jī)構(gòu)一共有15個，其中“四大”會計所客戶合計81家，信永中和有3家，6家會計所各2家、4家會計所各1家，這也反映出不同會計師事務(wù)所在市場中的業(yè)務(wù)分布情況。

2. 審計事務(wù)所

   • 成立審計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一定條件，如章程、辦公場所、符合要求的自有資金、與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的具有審計師以上資格的執(zhí)業(yè)審計師、法定代表人等。審計事務(wù)所是具有法人資格的事業(yè)單位，其工作人員包括經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)的事業(yè)編制內(nèi)的人員、聘請的離退休專業(yè)人員、招收的勞動合同制人員。審計機(jī)關(guān)的工作人員和其他黨政機(jī)關(guān)的人員，不得在審計事務(wù)所兼任職務(wù)。審計事務(wù)所業(yè)務(wù)人員的審計專業(yè)技術(shù)任職資格的評定，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)的規(guī)定辦理。

三、判斷社會機(jī)構(gòu)是否具有審計資質(zhì)的方法

1. 查看執(zhí)業(yè)許可

   • 對于會計師事務(wù)所而言，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起60日內(nèi)，向所在地的省級財政部門申請執(zhí)業(yè)許可。未取得會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的，不得以會計師事務(wù)所的名義開展業(yè)務(wù)活動，不得從事《注冊會計師法》第十四條規(guī)定的業(yè)務(wù)。例如，如果一家聲稱是會計師事務(wù)所的機(jī)構(gòu)，那么它就不具備合法的審計資質(zhì)。普通合伙會計師事務(wù)所申請執(zhí)業(yè)許可需要滿足如2名以上合伙人且合伙人均符合規(guī)定條件、有書面合伙協(xié)議、有經(jīng)營場所等條件；特殊普通合伙會計師事務(wù)所也有其特定的申請執(zhí)業(yè)許可條件，若不滿足這些條件則無法獲得執(zhí)業(yè)許可，也就不具備審計資質(zhì)。

2. 人員資質(zhì)審查

   • 審計機(jī)構(gòu)的人員資質(zhì)是判斷其是否具備審計資質(zhì)的重要因素。在會計師事務(wù)所中，注冊會計師是關(guān)鍵的專業(yè)人員。注冊會計師需要通過相關(guān)的考試并滿足一定的工作經(jīng)驗(yàn)要求才能獲得注冊會計師資格。例如，在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備從事審計工作所需要的專業(yè)能力，單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格內(nèi)部審計人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，支持和保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通過多種途徑開展繼續(xù)教育，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備審計、會計、經(jīng)濟(jì)、法律或者管理等工作背景。

3. 行業(yè)協(xié)會監(jiān)督情況

   • 會計師事務(wù)所必須加入注冊會計師協(xié)會，接受其指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。如果一個社會機(jī)構(gòu)聲稱是會計師事務(wù)所，但未加入注冊會計師協(xié)會或者被協(xié)會處于處罰、警告等不良監(jiān)管狀態(tài)，那么其審計資質(zhì)就值得懷疑。中國注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)范、職業(yè)道德等方面進(jìn)行監(jiān)督管理，確保其符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)要求。

四、有審計資質(zhì)的社會機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍

1. 財務(wù)報表審計

   • 這是有審計資質(zhì)的社會機(jī)構(gòu)最常見的業(yè)務(wù)之一。對企業(yè)、事業(yè)單位等的財務(wù)報表進(jìn)行審計，以確定其是否按照適用的會計準(zhǔn)則編制，財務(wù)報表是否真實(shí)、公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例如，上市公司每年都需要聘請有資質(zhì)的會計師事務(wù)所對其年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，向股東和其他利益相關(guān)者提供可靠的財務(wù)信息。在這個過程中，審計機(jī)構(gòu)會對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的審查，檢查會計記錄、憑證、賬簿等財務(wù)資料的準(zhǔn)確性和完整性，同時對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評估，以確定財務(wù)報表存在重大錯報的風(fēng)險。

2. 稅務(wù)審計

   • 幫助企業(yè)審查其稅務(wù)申報的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。審計機(jī)構(gòu)會檢查企業(yè)是否按照國家稅收法律法規(guī)的要求計算和繳納稅款，是否存在偷稅、漏稅等違法行為。例如，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，一些企業(yè)可能會聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)審計，以確保其納稅申報的準(zhǔn)確性，同時也可以通過審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面的潛在問題，為企業(yè)提供合理的稅務(wù)建議，降低稅務(wù)風(fēng)險。

3. 內(nèi)部審計外包服務(wù)

   • 對于一些企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，可能沒有足夠的資源建立自己的內(nèi)部審計部門，或者需要外部專業(yè)機(jī)構(gòu)對其內(nèi)部審計工作進(jìn)行補(bǔ)充和監(jiān)督。有審計資質(zhì)的社會機(jī)構(gòu)可以接受企業(yè)委托，開展內(nèi)部審計工作。這包括對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，審查企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否符合企業(yè)的政策和程序，檢查企業(yè)的風(fēng)險管理情況等。例如，企業(yè)可能會委托會計師事務(wù)所對其采購流程、銷售流程、資金管理等方面進(jìn)行內(nèi)部審計，以發(fā)現(xiàn)潛在的管理漏洞和風(fēng)險點(diǎn)，提高企業(yè)的運(yùn)營效率和管理水平。

4. 專項(xiàng)審計

   • 根據(jù)特定的目的和要求進(jìn)行審計。比如，對企業(yè)的某一重大投資項(xiàng)目進(jìn)行審計，評估項(xiàng)目的可行性、投資效益等；對企業(yè)的資產(chǎn)重組、并購等交易進(jìn)行審計，核實(shí)交易的財務(wù)狀況和相關(guān)信息的真實(shí)性；對企業(yè)的環(huán)境、社會責(zé)任等方面進(jìn)行專項(xiàng)審計，檢查企業(yè)是否履行了相關(guān)的環(huán)境和社會責(zé)任。例如，在企業(yè)進(jìn)行跨國并購時，可能會聘請國際知名的會計師事務(wù)所對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)審計，包括對目標(biāo)企業(yè)的財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、潛在負(fù)債等方面進(jìn)行詳細(xì)審查，為并購決策提供依據(jù)。

五、獲取審計資質(zhì)的社會機(jī)構(gòu)的條件

1. 會計師事務(wù)所的條件

   • 普通合伙會計師事務(wù)所

     • 合伙人要求：需要有2名以上合伙人，且合伙人均要符合相關(guān)規(guī)定條件。這些條件可能包括具備注冊會計師資格、有一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、遵守職業(yè)道德規(guī)范等。例如，合伙人需要通過注冊會計師考試，并且在審計領(lǐng)域有若干年的工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉相關(guān)的審計準(zhǔn)則和法律法規(guī)。

     • 合伙協(xié)議：要有書面的合伙協(xié)議，明確合伙人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，包括利潤分配、風(fēng)險承擔(dān)、決策機(jī)制等方面的內(nèi)容。合伙協(xié)議是規(guī)范會計師事務(wù)所內(nèi)部管理和運(yùn)營的重要文件，確保合伙人之間的合作有序進(jìn)行。

     • 經(jīng)營場所：必須有固定的經(jīng)營場所，這是開展審計業(yè)務(wù)的基本條件。經(jīng)營場所可以為客戶提供一個穩(wěn)定的聯(lián)系地點(diǎn)，同時也便于接受監(jiān)管部門的檢查和監(jiān)督。

   • 特殊普通合伙會計師事務(wù)所：除了滿足一些與普通合伙會計師事務(wù)所有關(guān)合伙人資質(zhì)等共性條件外，還有其特殊的要求，這些要求根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)定而定，例如在風(fēng)險承擔(dān)、內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)等方面可能有特殊的規(guī)定，以適應(yīng)其特殊的組織形式和業(yè)務(wù)特點(diǎn)。

2. 審計事務(wù)所的條件

   • 章程：需要有明確的章程，章程應(yīng)規(guī)定審計事務(wù)所的宗旨、業(yè)務(wù)范圍、組織形式、管理機(jī)構(gòu)等內(nèi)容，是審計事務(wù)所運(yùn)營的基本準(zhǔn)則。

   • 辦公場所：要有合適的辦公場所，以滿足日常辦公和開展審計業(yè)務(wù)的需要。辦公場所應(yīng)具備基本的辦公設(shè)施，如辦公桌椅、電腦、文件柜等，同時要有足夠的空間容納工作人員。

   • 自有資金：要有符合要求的自有資金，自有資金的數(shù)量應(yīng)能夠支持審計事務(wù)所的日常運(yùn)營，包括支付員工工資、辦公費(fèi)用、購買審計設(shè)備等。

   • 執(zhí)業(yè)審計師：需要有與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的具有審計師以上資格的執(zhí)業(yè)審計師。這些執(zhí)業(yè)審計師是審計事務(wù)所開展審計業(yè)務(wù)的核心力量，他們需要具備專業(yè)的審計知識和技能，能夠按照審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計工作。

   • 法定代表人：要有法定代表人，法定代表人負(fù)責(zé)代表審計事務(wù)所對外開展業(yè)務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，應(yīng)具備一定的管理能力和專業(yè)知識。

3. 人員資質(zhì)與管理方面的條件

   • 無論是會計師事務(wù)所還是審計事務(wù)所，其從業(yè)人員都需要具備相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)。如注冊會計師需要通過嚴(yán)格的注冊會計師考試，考試內(nèi)容涵蓋會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等多方面的知識。內(nèi)部審計人員也需要具備從事審計工作所需要的專業(yè)能力，并且單位要嚴(yán)格內(nèi)部審計人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，支持和保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通過多種途徑開展繼續(xù)教育，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力。同時，審計機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備審計、會計、經(jīng)濟(jì)、法律或者管理等工作背景，以確保能夠有效地領(lǐng)導(dǎo)和管理審計機(jī)構(gòu)的工作。