資質掛靠費用需要上稅嗎

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2024-09-27 09:34:50
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內容摘要：資質掛靠費用的定構成資質掛靠費用是指不具備施工資質或施工資質等級較低的個體建筑戶、無證包工隊為承攬建筑工程，采取掛名、掛靠承包經...

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資質掛靠費用的定構成

資質掛靠費用是指不具備施工資質或施工資質等級較低的個體建筑戶、無證包工隊為承攬建筑工程，采取掛名、掛靠承包經營等方式，掛靠在施工資質較高的企業(yè)或向其借用施工資質進行經營，而向被掛靠企業(yè)支付的費用。其構成較為復雜，主要包括以下方面：

按年收費：這是常見的收費模式。資質方根據(jù)掛靠企業(yè)的資質級別，提出年費總價。例如，對于一家掛靠三級建筑資質的小企業(yè)，資質方可以提出每年10-15萬元的掛靠費用；二級資質可以是15-20萬，一級資質可以是20-30萬等。
按項目收費：也有一些資質方采取按項目收取管理費的方式。每承接一個項目，需要繳納一定比例的管理費。比如一個100萬項目，收取5%的管理費，則是5萬元。這種按項目收費可以根據(jù)當年完成的業(yè)績次數(shù)收取費用。
額外收費：
- 簽訂掛靠協(xié)議費，約1-2萬作為協(xié)議費。
- 掛靠資質的保證金，約5-10萬元。
- 財務審計費等可能產生的額外費用。
- 如果有業(yè)主要求，可能需要提供履約保函，也會產生一定費用。
- 中標后，對于大項目可能需要交納一定比例的保證金。
- 資質的年審費用也需要共同承擔。

資質掛靠費用上稅的相關規(guī)定

資質掛靠費用需要上稅。建筑資質掛靠的時候，需要交納的稅金包含了營業(yè)稅、城建稅、教育稅和企業(yè)所得稅等。

建筑資質掛靠，即以人家的企業(yè)名稱和資質承攬工程，結算工程款時轉賬到人家單位賬戶，由被掛靠開票、申報、繳稅，并收取一定的管理費的行為。建筑資質掛靠承擔工程項目之后，需要建筑公司交納的稅費包含了營業(yè)稅、城建稅、教育稅和企業(yè)所得稅。
但需要注意的是，建筑企業(yè)在進行建筑資質掛靠承接工程項目之后，存在一些風險。例如，以被掛靠企業(yè)的名義來簽署的建筑合同，一旦掛靠單位發(fā)生合約問題，如果發(fā)生涉案糾紛，兩個建筑企業(yè)都將被懲罰。建筑施工企業(yè)出借企業(yè)資質證書時，一旦該項目承包商被發(fā)現(xiàn)實際施工人員不符資質標準規(guī)定，發(fā)包方能夠主張相應權利。如果掛靠糾紛訴道法院，掛靠協(xié)議中約定的掛靠費，依法應當罰沒。建設行政主管部門還可以對出借資質的企業(yè)進行罰款，降低直至取消資質的行政處罰。

不同地區(qū)資質掛靠費用上稅政策的差異

例如在四川，資質掛靠費用的收取方式有按照合同價款提取百分點、按合同價款提取百分點后按照結算價高出合同價款的部分再提取一個百分點、按照掛靠一次收取一定的固定費用等。1級資質一般在3%-5%的總工程款；2級資質一般在2%-3%的總工程款；3級資質一般都是1000元-1500元左右，一般借3級資質的少；給別人做標書，看工程的大小和難易程度來看。如果小工程費用一般不高，要是大工程，都不低于2000元。
在上海，施工企業(yè)資質掛靠收費不是固定的，與掛靠單位具體協(xié)商，業(yè)內收費一般為3%-5%，但沒有固定點位，有的低的2%、 %都可以，高的7%、8%都有。一般來說，造價越高，工程掛靠單位的資質越低，收的管理費率就越低，反之就會高一些。

資質掛靠費用上稅的案例分析

案例：大連市稅務局第一稽查局接到的多份協(xié)查函顯示，甲建安企業(yè)從三家上游企業(yè)取得虛開增值稅普通發(fā)票，品名均為各類建材，金額合計萬元，稅額合計萬元。稅務人員在檢查中了解到，甲企業(yè)建筑資質等級較高，掛靠企業(yè)眾多。對于掛靠企業(yè)的施工項目，甲企業(yè)以自身名義對外簽訂合同、收付款項、開具發(fā)票并負責記賬，并不負責實際的材料采購、施工等業(yè)務。掛靠企業(yè)只是定期將購買建材的相關合同、發(fā)票郵寄給甲企業(yè)。工程施工過程中，對于大額采購，掛靠企業(yè)會以甲企業(yè)名義簽訂采購合同并由甲企業(yè)對公賬戶進行實際支付，而臨時急用的小型建材，則在施工地隨意選擇供貨商，不簽訂合同并通常采用現(xiàn)金付款。

判定：稅務人員認為，甲企業(yè)所取得的虛開增值稅普通發(fā)票，不得作為其企業(yè)所得稅稅前扣除的抵扣憑證。由于甲企業(yè)無法補開、換開發(fā)票，以及相應的非現(xiàn)金付款憑證，因此，稅務人員認為，甲企業(yè)應補繳企業(yè)所得稅萬元并繳納相應的滯納金。

分析：“不知情”的說法站不住腳。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》相關規(guī)定，企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。這種情況下，如果支出真實且已實際發(fā)生，企業(yè)應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。本案例中，甲企業(yè)既無法補開、換開相應發(fā)票，且采用現(xiàn)金方式支付建材款，其以對實際業(yè)務情況不知情為理由，認為不應承擔補稅責任的說法，顯然是站不住腳的。不僅如此，若掛靠企業(yè)相關建材采購業(yè)務的真實性被證實存在問題，甲企業(yè)取得虛開發(fā)票并進行企業(yè)所得稅稅前扣除的行為，還存在被定性為偷稅的風險。值得關注的是，甲企業(yè)的納稅信用也將受到影響。如確實存在偷稅行為，甲企業(yè)納稅信用等級將直接被判為D級，增值稅發(fā)票申領將被嚴格限量，并被列入稅務機關重點監(jiān)控對象，其在投融資、工程招投標和資質審核等方面甚至可能被予以限制或禁止。

相關規(guī)定：根據(jù)建筑法及有關司法解釋的規(guī)定，甲企業(yè)雖未參與工程施工，但其作為被掛靠單位，需對工程施工合同承擔連帶責任。再加上工程合同的簽訂、款項的收付以及工程發(fā)票的開具，均以甲企業(yè)名義進行。因此，相應稅務責任自然也應由甲企業(yè)承擔。

建議：完善對掛靠企業(yè)的管理?，F(xiàn)實中，大型建安企業(yè)普遍掛靠企業(yè)較多，項目也很多。對這類企業(yè)來說，加強對掛靠企業(yè)的合規(guī)管理，警惕取得虛開發(fā)票等稅務風險十分重要。

如何計算資質掛靠費用的應納稅額

資質掛靠費用的應納稅額計算方式較為復雜，具體如下：

工程掛靠稅費的相關計算：掛靠費用一般是按照工程收入的點數(shù)收取，通常是5%-13%，具體多少可以自行協(xié)商；代征的稅款一般是營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等，約 %左右；管理費一般按照行規(guī)3%左右收取。
- 被掛靠方收到發(fā)包方或業(yè)主預付的工程款或開工保證金的情況下，被掛靠方必須履行依法在工程所在地的國家稅務局預繳增值稅。
- 一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。
- 一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。
例如：被掛靠方與甲方簽訂合同總金額1090萬，稅率9%；被掛靠方要求管理費 %，增值稅稅負率 %，企業(yè)所得稅稅負率2%。需要進項稅：90 - 25 = 65。帳面利潤總額：20 / 25% = 80。（成本發(fā)票是含稅不含稅呢？）1000 - 3 - - 80 = 。