資質(zhì)掛靠費(fèi)用需要上稅嗎

資質(zhì)掛靠費(fèi)用的定 構(gòu)成

資質(zhì)掛靠費(fèi)用是指不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級(jí)較低的個(gè)體建筑戶、無證包工隊(duì)為承攬建筑工程，采取掛名、掛靠承包經(jīng)營(yíng)等方式，掛靠在施工資質(zhì)較高的企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，而向被掛靠企業(yè)支付的費(fèi)用。其構(gòu)成較為復(fù)雜，主要包括以下方面：

• 按年收費(fèi)：這是常見的收費(fèi)模式。資質(zhì)方根據(jù)掛靠企業(yè)的資質(zhì)級(jí)別，提出年費(fèi)總價(jià)。例如，對(duì)于一家掛靠三級(jí)建筑資質(zhì)的小企業(yè)，資質(zhì)方可以提出每年10-15萬元的掛靠費(fèi)用；二級(jí)資質(zhì)可以是15-20萬，一級(jí)資質(zhì)可以是20-30萬等。

• 按項(xiàng)目收費(fèi)：也有一些資質(zhì)方采取按項(xiàng)目收取管理費(fèi)的方式。每承接一個(gè)項(xiàng)目，需要繳納一定比例的管理費(fèi)。比如一個(gè)100萬項(xiàng)目，收取5%的管理費(fèi)，則是5萬元。這種按項(xiàng)目收費(fèi)可以根據(jù)當(dāng)年完成的業(yè)績(jī)次數(shù)收取費(fèi)用。

• 額外收費(fèi)：

  • 簽訂掛靠協(xié)議費(fèi)，約1-2萬作為協(xié)議費(fèi)。

  • 掛靠資質(zhì)的保證金，約5-10萬元。

  • 財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)等可能產(chǎn)生的額外費(fèi)用。

  • 如果有業(yè)主要求，可能需要提供履約保函，也會(huì)產(chǎn)生一定費(fèi)用。

  • 中標(biāo)后，對(duì)于大項(xiàng)目可能需要交納一定比例的保證金。

  • 資質(zhì)的年審費(fèi)用也需要共同承擔(dān)。

資質(zhì)掛靠費(fèi)用上稅的相關(guān)規(guī)定

資質(zhì)掛靠費(fèi)用需要上稅。建筑資質(zhì)掛靠的時(shí)候，需要交納的稅金包含了營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育稅和企業(yè)所得稅等。

• 建筑資質(zhì)掛靠，即以人家的企業(yè)名稱和資質(zhì)承攬工程，結(jié)算工程款時(shí)轉(zhuǎn)賬到人家單位賬戶，由被掛靠開票、申報(bào)、繳稅，并收取一定的管理費(fèi)的行為。建筑資質(zhì)掛靠承擔(dān)工程項(xiàng)目之后，需要建筑公司交納的稅費(fèi)包含了營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育稅和企業(yè)所得稅。

• 但需要注意的是，建筑企業(yè)在進(jìn)行建筑資質(zhì)掛靠承接工程項(xiàng)目之后，存在一些風(fēng)險(xiǎn)。例如，以被掛靠企業(yè)的名義來簽署的建筑合同，一旦掛靠單位發(fā)生合約問題，如果發(fā)生涉案糾紛，兩個(gè)建筑企業(yè)都將被懲罰。建筑施工企業(yè)出借企業(yè)資質(zhì)證書時(shí)，一旦該項(xiàng)目承包商被發(fā)現(xiàn)實(shí)際施工人員不符資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，發(fā)包方能夠主張相應(yīng)權(quán)利。如果掛靠糾紛訴道法院，掛靠協(xié)議中約定的掛靠費(fèi)，依法應(yīng)當(dāng)罰沒。建設(shè)行政主管部門還可以對(duì)出借資質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行罰款，降低直至取消資質(zhì)的行政處罰。

不同地區(qū)資質(zhì)掛靠費(fèi)用上稅政策的差異

• 例如在四川，資質(zhì)掛靠費(fèi)用的收取方式有按照合同價(jià)款提取百分點(diǎn)、按合同價(jià)款提取百分點(diǎn)后按照結(jié)算價(jià)高出合同價(jià)款的部分再提取一個(gè)百分點(diǎn)、按照掛靠一次收取一定的固定費(fèi)用等。1級(jí)資質(zhì)一般在3%-5%的總工程款；2級(jí)資質(zhì)一般在2%-3%的總工程款；3級(jí)資質(zhì)一般都是1000元-1500元左右，一般借3級(jí)資質(zhì)的少；給別人做標(biāo)書，看工程的大小和難易程度來看。如果小工程費(fèi)用一般不高，要是大工程，都不低于2000元。

• 在上海，施工企業(yè)資質(zhì)掛靠收費(fèi)不是固定的，與掛靠單位具體協(xié)商，業(yè)內(nèi)收費(fèi)一般為3%-5%，但沒有固定點(diǎn)位，有的低的2%、 %都可以，高的7%、8%都有。一般來說，造價(jià)越高，工程掛靠單位的資質(zhì)越低，收的管理費(fèi)率就越低，反之就會(huì)高一些。

資質(zhì)掛靠費(fèi)用上稅的案例分析

案例：大連市稅務(wù)局第一稽查局接到的多份協(xié)查函顯示，甲建安企業(yè)從三家上游企業(yè)取得虛開增值稅普通發(fā)票，品名均為各類建材，金額合計(jì) 萬元，稅額合計(jì) 萬元。稅務(wù)人員在檢查中了解到，甲企業(yè)建筑資質(zhì)等級(jí)較高，掛靠企業(yè)眾多。對(duì)于掛靠企業(yè)的施工項(xiàng)目，甲企業(yè)以自身名義對(duì)外簽訂合同、收付款項(xiàng)、開具發(fā)票并負(fù)責(zé)記賬，并不負(fù)責(zé)實(shí)際的材料采購(gòu)、施工等業(yè)務(wù)。掛靠企業(yè)只是定期將購(gòu)買建材的相關(guān)合同、發(fā)票郵寄給甲企業(yè)。工程施工過程中，對(duì)于大額采購(gòu)，掛靠企業(yè)會(huì)以甲企業(yè)名義簽訂采購(gòu)合同并由甲企業(yè)對(duì)公賬戶進(jìn)行實(shí)際支付，而臨時(shí)急用的小型建材，則在施工地隨意選擇供貨商，不簽訂合同并通常采用現(xiàn)金付款。

判定：稅務(wù)人員認(rèn)為，甲企業(yè)所取得的虛開增值稅普通發(fā)票，不得作為其企業(yè)所得稅稅前扣除的抵扣憑證。由于甲企業(yè)無法補(bǔ)開、換開發(fā)票，以及相應(yīng)的非現(xiàn)金付款憑證，因此，稅務(wù)人員認(rèn)為，甲企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 萬元并繳納相應(yīng)的滯納金。

分析：“不知情”的說法站不住腳。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。這種情況下，如果支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。本案例中，甲企業(yè)既無法補(bǔ)開、換開相應(yīng)發(fā)票，且采用現(xiàn)金方式支付建材款，其以對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)情況不知情為理由，認(rèn)為不應(yīng)承擔(dān)補(bǔ)稅責(zé)任的說法，顯然是站不住腳的。不僅如此，若掛靠企業(yè)相關(guān)建材采購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性被證實(shí)存在問題，甲企業(yè)取得虛開發(fā)票并進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除的行為，還存在被定性為偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。值得關(guān)注的是，甲企業(yè)的納稅信用也將受到影響。如確實(shí)存在偷稅行為，甲企業(yè)納稅信用等級(jí)將直接被判為D級(jí)，增值稅發(fā)票申領(lǐng)將被嚴(yán)格限量，并被列入稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，其在投融資、工程招投標(biāo)和資質(zhì)審核等方面甚至可能被予以限制或禁止。

相關(guān)規(guī)定：根據(jù)建筑法及有關(guān)司法解釋的規(guī)定，甲企業(yè)雖未參與工程施工，但其作為被掛靠單位，需對(duì)工程施工合同承擔(dān)連帶責(zé)任。再加上工程合同的簽訂、款項(xiàng)的收付以及工程發(fā)票的開具，均以甲企業(yè)名義進(jìn)行。因此，相應(yīng)稅務(wù)責(zé)任自然也應(yīng)由甲企業(yè)承擔(dān)。

建議：完善對(duì)掛靠企業(yè)的管理。現(xiàn)實(shí)中，大型建安企業(yè)普遍掛靠企業(yè)較多，項(xiàng)目也很多。對(duì)這類企業(yè)來說，加強(qiáng)對(duì)掛靠企業(yè)的合規(guī)管理，警惕取得虛開發(fā)票等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)十分重要。

如何計(jì)算資質(zhì)掛靠費(fèi)用的應(yīng)納稅額

資質(zhì)掛靠費(fèi)用的應(yīng)納稅額計(jì)算方式較為復(fù)雜，具體如下：

• 工程掛靠稅費(fèi)的相關(guān)計(jì)算：掛靠費(fèi)用一般是按照工程收入的點(diǎn)數(shù)收取，通常是5%-13%，具體多少可以自行協(xié)商；代征的稅款一般是營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等，約 %左右；管理費(fèi)一般按照行規(guī)3%左右收取。

  • 被掛靠方收到發(fā)包方或業(yè)主預(yù)付的工程款或開工保證金的情況下，被掛靠方必須履行依法在工程所在地的國(guó)家稅務(wù)局預(yù)繳增值稅。

  • 一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

  • 一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

• 例如：被掛靠方與甲方簽訂合同總金額1090萬，稅率9%；被掛靠方要求管理費(fèi) %，增值稅稅負(fù)率 %，企業(yè)所得稅稅負(fù)率2%。需要進(jìn)項(xiàng)稅：90 - 25 = 65。帳面利潤(rùn)總額：20 / 25% = 80。（成本發(fā)票是含稅不含稅呢？）1000 - 3 - - 80 = 。