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2024-09-27 09:33:22
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各類資質(zhì)· 許可證· 備案辦理
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沒有出口資質(zhì)的生產(chǎn)企業(yè)在符合一定條件的情況下，可以享受增值稅免稅政策。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)包括多種情況。例如，增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物、避孕藥品和用具、古舊圖書、軟件產(chǎn)品（海關(guān)稅則號(hào)前四位為“9803”的貨物）、含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品等。非出口企業(yè)委托出口的貨物、非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等也在免稅范圍內(nèi)。
在具體操作中，無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)需要注意以下幾點(diǎn)：
企業(yè)之間的委托代理協(xié)議必須合法有效，雙方應(yīng)明確委托代理的內(nèi)容和責(zé)任。
無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)需要確保產(chǎn)品出口符合相關(guān)法律法規(guī)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以避免出口糾紛或質(zhì)量問題。
退稅時(shí)，無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)需要提供與出口相關(guān)的證明材料，如出口合同、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)等。
無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)可以通過外貿(mào)企業(yè)來退稅。但在具體操作中，企業(yè)需要注意合法有效的委托代理協(xié)議，確保產(chǎn)品出口合規(guī)，同時(shí)提供相關(guān)的證明材料。這樣才能順利享受退稅政策，為企業(yè)的發(fā)展提供更多的支持和保障。
出口企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)時(shí)，不再報(bào)送《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及其電子數(shù)據(jù)。出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、代理出口貨物證明、合法有效的進(jìn)貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)等留存企業(yè)備查的資料，應(yīng)按出口日期裝訂成冊備查。出口企業(yè)只要按規(guī)定做增值稅申報(bào)，銷售額填免稅欄即可。相關(guān)資料企業(yè)自己留存。
增值稅申報(bào)表的填列方面，外貿(mào)企業(yè)出口貨物無論適用免退稅或免稅政策，申報(bào)增值稅時(shí)都填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》（一）第18欄（或第19欄）和主表第8欄（根據(jù)出口業(yè)務(wù)類型填寫主表其中第8欄或第10欄），并在《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》第8欄“出口免稅”項(xiàng)目中填列?？缇硲?yīng)稅行為還需填寫在第10欄。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未申報(bào)免抵退銷售額，直接做免稅申報(bào)的，和外貿(mào)企業(yè)填法一樣。前期已經(jīng)申報(bào)了免抵退銷售額的企業(yè)，需要把原來的免抵退銷售額改為免稅銷售額，同時(shí)在附表一第16欄列填負(fù)數(shù)沖減免抵退銷售額。已做免抵退申報(bào)改為免稅申報(bào)的，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》（二）第14欄做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，需要滿足一定的條件。例如：
出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策。已申報(bào)退（免）稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)。
納稅人確實(shí)無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物，適用增值稅免稅政策。
甲公司從事機(jī)加工出口企業(yè)，原料全部從國內(nèi)采購，2019年9月出口銷售額（FOB價(jià)）單證齊全的100萬美元，單證不齊的20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬人民幣；當(dāng)期采購原材料不含稅價(jià)款500萬，進(jìn)項(xiàng)65萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用13%，退稅率為10%，美元匯率為6。
借：應(yīng)收賬款—**公司 7,200,000（120×6）
貸：主營業(yè)務(wù)收入—外銷收入 7,200,000（120×6）
借：應(yīng)收賬款—**公司 2,260,000
貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 2,000,000
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)稅額） 260,000
借：原材料—*材料 5,000,000
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 650,000
貸：應(yīng)付賬款—**公司 5,650,000
免抵退稅的基本計(jì)算步驟為五步：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=單證收齊離岸價(jià)格×匯率×（增值稅稅率—出口退稅率）=1,000,000×6×（13% - 10%）=180,000
借：主營業(yè)務(wù)成本 180,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 180,000
- 第二步—抵稅，計(jì)算當(dāng)期：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額—（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）—上期期末留抵稅額=260,000 - （650,000 - 180,000）=-210,000
- 第三步—算尺度，計(jì)算免抵退稅額：
免抵退稅額=單證收齊出口貨物離岸價(jià)×匯率×出口貨物退稅率=1,000,000×6×10%=600,000
- 第四步—比較，確定實(shí)際應(yīng)退稅額，比較當(dāng)期應(yīng)納稅額和免抵退稅額大小，取較小者；
由于期末留抵稅額小于免抵退稅，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=210,000
免抵稅額=600,000 - 210,000 = 390,000
- 第五步—賬務(wù)處理
根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額，確定退稅額和免抵額（注：以下分錄在稅局審批以后處理）
借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅款 210,000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 390,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅-出口退稅 600,000
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅【2005】25號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的范圍。分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）對適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)進(jìn)行了規(guī)定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）對出口企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行單證備案等情況的處理進(jìn)行了明確。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第9號(hào)）對納稅人確實(shí)無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物的處理進(jìn)行了規(guī)定。
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