辦理資質(zhì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

辦理資質(zhì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的定義

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項(xiàng)費(fèi)用。用通俗的話來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)已經(jīng)付款了，但這個(gè)成本費(fèi)用需要分期支付。辦理資質(zhì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用通常是指企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資質(zhì)而發(fā)生的支出，這些支出不能一次性計(jì)入當(dāng)期損益，需要在一定期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。例如，企業(yè)為了獲得特定的行業(yè)資質(zhì)，可能需要進(jìn)行人員培訓(xùn)、設(shè)備購(gòu)置、場(chǎng)地改造等，這些支出在滿足一定條件下可以確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

辦理資質(zhì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的相關(guān)法規(guī)

相關(guān)法規(guī)：

• 《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

  • 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

  • 租入固定資產(chǎn)的改建支出；

  • 固定資產(chǎn)的大修理支出；

  • 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

• 《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的管理進(jìn)行了規(guī)定，包括編制依據(jù)、內(nèi)容、審核批復(fù)等方面。

辦理資質(zhì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)處理：

1. 初始確認(rèn)：將辦理資質(zhì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的金額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)資產(chǎn)中。

2. 攤銷：按照相關(guān)費(fèi)用的使用壽命或預(yù)計(jì)效益的發(fā)生期間，將長(zhǎng)期待攤費(fèi)用逐年或逐期攤銷到損益表中，作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期的成本和費(fèi)用。

   • 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷。例如，小會(huì)有限公司在 2010 年 12 月購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備，2020 年 12 月已累計(jì)計(jì)提 10 年，2021 年 1 月對(duì)設(shè)備進(jìn)行改建，發(fā)生支出 36 萬(wàn)，預(yù)計(jì)可使用 3 年，每月攤銷 1 萬(wàn)元。賬務(wù)處理為：2021 年 1 月發(fā)生改建支出，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 36 萬(wàn)元；貸：銀行存款 36 萬(wàn)元。2021 年 2 月及以后每月攤銷改建支出時(shí)，借：管理費(fèi)用 1 萬(wàn)元；貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1 萬(wàn)元。

   • 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，在合同約定的剩余租賃期內(nèi)平均攤銷。例如，小會(huì)有限公司 2017 年 6 月租入廠房，2020 年 6 月進(jìn)行改建裝修，支出 108 萬(wàn)元，每月攤銷 3 萬(wàn)元。賬務(wù)處理為：2020 年 6 月發(fā)生改建支出，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 108 萬(wàn)元；貸：銀行存款 108 萬(wàn)元。2020 年 7 月及以后月份攤銷改建支出時(shí)，借：管理費(fèi)用 3 萬(wàn)元；貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 3 萬(wàn)元。

   • 固定資產(chǎn)的大修理支出，同時(shí)符合修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2 年以上這兩個(gè)條件的，在固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。例如，小會(huì)有限公司 2020 年 6 月對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行大修理，支出 16 萬(wàn)元，延長(zhǎng)使用年限 3 年，預(yù)計(jì)尚可使用年限 4 年。賬上進(jìn)行費(fèi)用化處理，稅務(wù)處理應(yīng)在固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，2020 年稅前扣除金額 2 萬(wàn)元，存在稅會(huì)差異，需要納稅調(diào)增 14 萬(wàn)元。

   • 企業(yè)籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)支出，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。例如，小會(huì)有限公司 2020 年 7 月成立，當(dāng)年發(fā)生籌建費(fèi)用 100 萬(wàn)元，2021 年 1 月開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，2020 年發(fā)生的籌建費(fèi)用需要進(jìn)行納稅調(diào)增。

辦理資質(zhì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的案例分析

案例展示：

• 信優(yōu)財(cái)會(huì)在 2022 年 6 月 7 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是賬戶用于核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在 1 年以上的其他待攤費(fèi)用。在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶下，企業(yè)應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按照費(fèi)用項(xiàng)目披露其攤余價(jià)值，攤銷期限、攤銷方式等。

• 2018 年 3 月 1 日，“老盈利”公司對(duì)租入的辦公樓裝修，領(lǐng)用材料 120 萬(wàn)元，增值稅 萬(wàn)元，當(dāng)月完工達(dá)到可使用狀態(tài)，4 月 1 日搬入辦公。（假設(shè)按 10 年攤銷）本例中，對(duì)該辦公樓改建提高了經(jīng)濟(jì)利益，發(fā)生的支出符合資本化，但權(quán)屬不屬于承租企業(yè)，該項(xiàng)支出應(yīng)在以后受益期間分?jǐn)偂Ｙ~務(wù)處理如下：3 月 1 日，領(lǐng)用材料，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 100 萬(wàn)元；貸：原材料 100 萬(wàn)元。另外，原材料用于建造不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出 40%于第二年后抵扣。借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 81600 元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 81600 元。4 月 1 日起每月攤銷費(fèi)用，借：管理費(fèi)用 10000 元；貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 10000 元。

辦理資質(zhì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的注意事項(xiàng)

注意要點(diǎn)：

1. 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用具有以下特征：屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)；是企業(yè)已經(jīng)支出的各項(xiàng)費(fèi)用；應(yīng)能使以后會(huì)計(jì)期間受益。

2. 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的內(nèi)容通常分為四類：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，需要自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，并且攤銷年限不得少于 3 年。

3. 在進(jìn)行長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬務(wù)處理時(shí)一定要注意區(qū)分相關(guān)費(fèi)用的所屬科目，以免發(fā)生混淆而造成錯(cuò)誤。

4. 不同類型長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷時(shí)點(diǎn)和年限需要根據(jù)具體情況確定。例如，若會(huì)員費(fèi)期間超過(guò) 1 年，應(yīng)在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中核算，并根據(jù)具體情況確定攤銷時(shí)點(diǎn)和年限。

5. 用于研究開(kāi)發(fā)儀器設(shè)備等科研設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用范疇。一般可事先簽訂相應(yīng)的合同，以此作為費(fèi)用歸集的依據(jù)。建議合同條款中應(yīng)注明改建的相關(guān)內(nèi)容。

6. 新成立公司的開(kāi)辦費(fèi)，除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，在籌建期一定會(huì)涉及到許多的開(kāi)辦費(fèi)用。對(duì)于金額較大的費(fèi)用支出，如果直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響的，并且能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，可以將該筆支出轉(zhuǎn)入到“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，可以在不超過(guò) 5 年的期限內(nèi)平均攤銷；對(duì)于金額較小的費(fèi)用支出，如果直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)無(wú)重大影響的，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起可將其余額直接一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。