高新資質(zhì)研發(fā)費(fèi)用

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2024-09-04 09:10:49
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內(nèi)容摘要：高新資質(zhì)研發(fā)費(fèi)用詳解企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)（簡稱高企）資質(zhì)時(shí)，研發(fā)費(fèi)用的計(jì)算和歸集是非常重要的一環(huán)。以下是關(guān)于高新資質(zhì)研發(fā)費(fèi)用的詳...

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高新資質(zhì)研發(fā)費(fèi)用詳解

企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)（簡稱高企）資質(zhì)時(shí)，研發(fā)費(fèi)用的計(jì)算和歸集是非常重要的一環(huán)。以下是關(guān)于高新資質(zhì)研發(fā)費(fèi)用的詳細(xì)解釋：

一、研發(fā)費(fèi)用的類別

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，研發(fā)費(fèi)用分為以下八大類：

人員人工費(fèi)用：指直接參與研發(fā)活動(dòng)的人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。
直接投入費(fèi)用：指在研發(fā)活動(dòng)中直接消耗的各種材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用等。
折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用：指用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用以及租賃費(fèi)用等。
無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用：指用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。
設(shè)計(jì)費(fèi)用：指為研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行的專門設(shè)計(jì)費(fèi)用。
裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用：指在研發(fā)活動(dòng)中用于裝備調(diào)試和試驗(yàn)的費(fèi)用。
委托外部研究開發(fā)費(fèi)用：指委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所支付的費(fèi)用。
其他費(fèi)用：指除上述各項(xiàng)之外的與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用。

二、研發(fā)費(fèi)用的歸集

企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，需要根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，設(shè)置“研發(fā)支出”科目，將符合要求的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集。研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段：

研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。這一階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（研發(fā)費(fèi)用）。
開發(fā)階段：指在進(jìn)行生產(chǎn)或使用前，將研究所得成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或者設(shè)計(jì)中，以產(chǎn)出新的材料、產(chǎn)品等。如果企業(yè)能夠證明這一階段的開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

三、研發(fā)費(fèi)用的資料收集要求

為了確保研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，企業(yè)需要收集和保存以下資料：

研發(fā)人員工資薪金：以職能部門（財(cái)務(wù)或人事部門）按月單獨(dú)編制的工資清單（或分配表）作為有效憑證，工資清單（或分配表）需要區(qū)分項(xiàng)目。
為研發(fā)項(xiàng)目直接耗用的原材料：以領(lǐng)料單（需注明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)目、研發(fā)人員）作為有效憑證。
燃料、動(dòng)力等直接費(fèi)用：以發(fā)票、分配表作為有效憑證。
租賃費(fèi)：以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證。
折舊費(fèi)等：以折舊清單、分配表作為有效憑證。
攤銷費(fèi)：以攤銷表作為有效憑證。
其他項(xiàng)目：根據(jù)實(shí)際情況憑相關(guān)有效憑證進(jìn)行歸集。

四、研發(fā)費(fèi)用歸類注意事項(xiàng)

在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，企業(yè)需要注意以下幾點(diǎn)：

研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)：企業(yè)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表需要按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和高企認(rèn)定管理工作指引編制，所列報(bào)的數(shù)據(jù)需要直接反映出企業(yè)是否滿足認(rèn)定條件。
母子公司、總分機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用問題：申請認(rèn)定的企業(yè)必須是獨(dú)立的法人企業(yè)，要與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的主體保持一致。如果母子公司均符合高新申請條件應(yīng)分別申報(bào)，母子公司的高新認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)不能合并計(jì)算。
多個(gè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共用一些研發(fā)設(shè)備與儀器的，折舊費(fèi)用在各項(xiàng)目間的分?jǐn)傄罁?jù)需要通過具體的工時(shí)進(jìn)行記錄；企業(yè)存在人員參與多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，需要依據(jù)高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用規(guī)定，根據(jù)各研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)目的工資費(fèi)用。

五、研發(fā)費(fèi)用歸集避免出現(xiàn)的問題

企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)避免以下問題：

研發(fā)費(fèi)用的核算和實(shí)際的研發(fā)項(xiàng)目不相符：研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)項(xiàng)目的設(shè)立，應(yīng)是早于研發(fā)費(fèi)用核算的，然而現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)的企業(yè)往往是在申報(bào)前才匆匆忙忙設(shè)立研發(fā)活動(dòng)，最后導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)與企業(yè)的研發(fā)中心不能有效的結(jié)合與統(tǒng)一。
會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與實(shí)際研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)不明確：按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)在管理費(fèi)用下設(shè)研發(fā)費(fèi)用，再在研發(fā)費(fèi)用下設(shè)置三級科目，以此歸集企業(yè)當(dāng)年度所投入的研發(fā)費(fèi)用。但是在實(shí)際管理中很多企業(yè)不能區(qū)分研發(fā)過程中費(fèi)用支出與成本支出，以及各個(gè)項(xiàng)目下的材料、人工、動(dòng)力、檢測等費(fèi)用的具體發(fā)生額，而是采用一籃子的方法進(jìn)行核算，導(dǎo)致最后研發(fā)費(fèi)用核算不精準(zhǔn)。
混淆高新認(rèn)定和加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集口徑：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》而定；而加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集口徑依據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》而定，雖然兩者都是對企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行劃分，可是二者研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑是不一致的，企業(yè)需要了解清楚后再歸集。
研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算與控制制度不完善：實(shí)務(wù)操作中存在有些企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)在每個(gè)項(xiàng)目立項(xiàng)前，預(yù)算項(xiàng)目所需的材料、人工、設(shè)備、檢測等費(fèi)用。但是往往預(yù)算方案出來后，卻沒有根據(jù)制度來管理與完善費(fèi)用的支出，導(dǎo)致后面立項(xiàng)時(shí)的立項(xiàng)報(bào)告和驗(yàn)收報(bào)告的財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際支出不一致。

六、高企認(rèn)定對研發(fā)費(fèi)用比例的具體要求

根據(jù)國科發(fā)火〔2016〕32號文件，研發(fā)費(fèi)用比例具體要求如下：

近一年銷售收入小于5000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%。
近一年銷售收入在5000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%。
近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額占全部研發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

七、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例（75%-100%），作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除。

企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)時(shí)，研發(fā)費(fèi)用的計(jì)算和歸集需要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，確保費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用的比例要求，以滿足高企認(rèn)定的條件。