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借資質的建筑企業(yè)稅務稽查

好順佳集團

2024-07-26 10:25:59

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內容摘要：[建筑企業(yè)掛靠資質項目的稅務處理]對于建筑企業(yè)而言，掛靠資質項目是一種常見的融資方式。在這種模式下，建筑企業(yè)通過與具備相應資質的公...

各類資質· 許可證· 備案辦理

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[建筑企業(yè)掛靠資質項目的稅務處理]對于建筑企業(yè)而言，掛靠資質項目是一種常見的融資方式。在這種模式下，建筑企業(yè)通過與具備相應資質的公司進行合作，借用其資質來承接工程項目。這種合作模式涉及到一系列的稅務處理問題。

在進行掛靠資質項目之前，根據(jù)國家稅務總局的規(guī)定，建筑企業(yè)應當按照實際經(jīng)營情況選擇合適的稅務登記方式，例如一般納稅人登記、小規(guī)模納稅人登記或者是簡易計稅方法。同時，建筑企業(yè)還需要明確注冊登記的稅務種類，例如增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。

對于掛靠資質項目中的開票問題，建筑企業(yè)應當遵循國家稅務總局的相關規(guī)定。建筑企業(yè)需要確保發(fā)票的真實性、合法性和有效性。建筑企業(yè)必須按照國家稅務總局的規(guī)定開具相應的稅務發(fā)票，并在發(fā)票上注明掛靠資質項目的相關信息。建筑企業(yè)還需要妥善保管好開票記錄和相關憑證，以備稅務部門的核查。

在掛靠資質項目中，建筑企業(yè)需要按照相關規(guī)定進行稅務申報與繳納。建筑企業(yè)應當及時、準確地填報各項稅種的納稅申報表，并按照規(guī)定的時間繳納相應的稅款。建筑企業(yè)還需要合理利用稅收優(yōu)惠政策，例如根據(jù)項目性質和地域特點合理選擇稅收優(yōu)惠政策，以減輕稅負。

在掛靠資質項目中，建筑企業(yè)需要時刻關注稅務合規(guī)風險，并采取相應的防范措施。建筑企業(yè)應當加強內部管理，確保稅務處理的準確性和合法性。建筑企業(yè)需要定期進行稅務風險評估，及時發(fā)現(xiàn)并解決潛在的稅務問題。建筑企業(yè)還應當與稅務部門保持良好的溝通與合作，及時了解稅務政策的變化并及時調整自己的經(jīng)營模式。

[建筑行業(yè)稅務稽查四大自查清單及應對點]1. 是否正確選擇計稅方式 - 建筑企業(yè)一般納稅人企業(yè)選擇增值稅計稅方式有兩種情況：

    - 營改增前開工的老項目可以選擇簡易計稅。開工標準以施工許可證注明的開工日期或合同注明的開工日期，如實際開工日期有不同，以實際開工為準。稅收稽查中會檢查老項目條件適用是否正確，是否有存在將新項目強行包裝為老項目享受簡易計稅的情況。
    - 清包工工程和甲供工程可以選擇簡易計稅。清包工是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。這里需要注意三點：
        - 全部或部分甲供都可以作為認定甲供工程的條件。
        - 不僅僅是設備材料，動力甲供也可以作為認定條件，比如電力供應就屬于動力。
        - 對于建筑總包而言，按照財稅〔2017〕58 號)第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。這里需要注意如果符合這個條件的總包方只能選擇簡易計稅，不能進行選擇。

是否按照要求預繳稅款 - 建筑企業(yè)預交增值稅有兩種情況：

- 跨地區(qū)提供建筑服務按照總局公告 2017 年第 11 號規(guī)定，建筑企業(yè)如果在同一地級行政區(qū)內提供建筑服務，無需預交稅款，直接在征管局申報即可；如果跨越地級行政區(qū)，應向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報納稅。
- 收到預收款預交增值稅。建筑安裝企業(yè)，在經(jīng)營活動中收到預收款，需要預繳增值稅。根據(jù)財稅〔2017〕58 號文件《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》規(guī)定：納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預征率為 2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為 3%。

某建安異地項目，在項目所在地預繳增值稅 10 萬元，公司機構所在地本期應交增值稅 15 萬元。
- 異地預繳：借：應交稅費 - 預繳增值稅 10 貸：銀行存款 10 - 結轉未交、預繳轉入未繳增值稅 - 次月申報繳納：借：應交稅費 - 未交增值稅 5 貸：銀行存款 5 - 對于增值稅預征，稅務稽查關注的重點是三個：是否按照納稅義務發(fā)生時間預征；是否按照稅法要求在建筑服務發(fā)生地預征；如果有分包，是否按照稅法要求具備了分包扣除條件，并取得了分包方提供的增值稅發(fā)票。

是否按照稅法要求確認納稅時間節(jié)點 - 建筑企業(yè)增值稅最大的問題就是納稅義務發(fā)生時間的把握問題。根據(jù) 2016 年 36 號文規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。
- 舉個例子：2018 年 12 月，建筑企業(yè)同甲方確認的工程量為 1000 萬元，按照合同約定應付工程量的 80%即 800 萬元，但實際支付了 500 萬元。增值稅納稅義務究竟是按照哪個數(shù)字？按照稅法規(guī)定應稅行為和收款應同時成立納稅義務才發(fā)生，對于收款又有兩個標準，一個是實際收款，一個是按照合同的應收款，這兩個采用孰早原則。分析一下：應稅行為應為 1000 萬，實際收款 500 萬，但合同約定應收 800 萬，合同約定的日期已到，因此應按照 800 萬繳納增值稅。實務中很多建筑企業(yè)直接按照實際收款確認增值稅收入繳納稅款，存在很大的涉稅風險，這個正是稅務稽查的重點之一。
是否將各種價外費用確認交稅 - 增值稅條例實施細則中的價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
- 根據(jù)財稅〔2016〕36 號文對于價外費用的描述更為簡潔：價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：
  - 代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
  - 以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。
- 建筑企業(yè)在實務中的價外費用比較常見的如獎勵款和違約金，都需要跟隨主稅種繳納增值稅，并向建設方開具發(fā)票。對于價外費用的判斷，有兩個點需要注意：第一，合同有效，交易發(fā)生，主價款存在，是價外費用判斷的第一個標準；第二，價外費用同主價款的支付方向必須一致。如建造合同正常實施，建設單位向施工方支付違約金就屬于價外費用，反過來，施工方向建設單位支付違約金就不屬于價外費用。