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2022-06-02 09:10:14
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在國外，稅收籌劃不僅受到理論界的重視，也引起了納稅人的廣泛興趣并在實踐中得到應(yīng)用。20世紀(jì)90年代中期從西方傳入中國。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是提高企業(yè)競爭力的重要手段。如何在國家法律允許的范圍內(nèi)合理規(guī)劃企業(yè)各項稅種，使企業(yè)稅負(fù)最輕，成為當(dāng)前企業(yè)面臨的最關(guān)鍵問題之一，由此引出企業(yè)如何規(guī)劃納稅的問題
“關(guān)鍵詞”納稅籌劃、節(jié)稅避稅
一、企業(yè)稅收籌劃的理念
（一）企業(yè)稅收籌劃的研究思路：從不同角度考察稅負(fù)點
1.從宏觀經(jīng)濟(jì)運行的各個方面看，稅收負(fù)擔(dān)點又稱稅收影響點，一般有以下幾個方面：對各種銷售業(yè)務(wù)、勞務(wù)和服務(wù)征收的稅收，主要是增值稅或營業(yè)稅；對資本貨物征收的稅收主要是對有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和證券交易征收的稅收；對生產(chǎn)要素繳納的稅金，主要是指對企業(yè)以后支付的工資、租金、利息、股息等征收的個人所得稅或企業(yè)所得稅；對經(jīng)營利潤征收的稅是指公司或企業(yè)所得稅。
2.從一個納稅人的角度看，法人的稅負(fù)點主要包括：購進(jìn)、銷售、租賃、融資、投資、利潤分配等環(huán)節(jié)的稅負(fù)。
3.從不同地區(qū)看，宏觀稅負(fù)、稅負(fù)結(jié)構(gòu)、主體稅種、稅率、稅收優(yōu)惠等稅負(fù)條件不同，都存在稅負(fù)差異。
（二）企業(yè)稅收籌劃的突破思路：尋找關(guān)鍵切入點
公司稅收籌劃必須在法定范圍內(nèi)進(jìn)行，在稅收籌劃中必須找到稅收籌劃的關(guān)鍵切入點：
1.選擇節(jié)稅空間大的稅目。原則上，稅收籌劃可以針對所有稅種，但由于不同稅種性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法和收益也有所不同。稅負(fù)彈性越大，稅收籌劃的潛力就越大。
2.從稅收優(yōu)惠中進(jìn)入。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基礎(chǔ)
為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，國家在設(shè)計稅種時一般都有稅收優(yōu)惠條款。如果企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠條款，可以享受節(jié)稅優(yōu)惠。因此，用好稅收優(yōu)惠政策就是稅收籌劃的過程。
3.納稅人合同的構(gòu)成。根據(jù)我國稅法規(guī)定，不屬于某一稅種的納稅人不需要繳納該稅種。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃前，首先要考慮能否避免成為某一稅種的納稅人，因為雖然每個稅種都明確規(guī)定了自己的納稅人，但現(xiàn)實生活的多樣性和特殊性并不能完全包容稅法。
4.從影響稅額的相關(guān)因素看。影響應(yīng)納稅額的因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率。計稅基礎(chǔ)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額越小。
（三）企業(yè)稅收籌劃的定位：哪些企業(yè)更需要籌劃
1.新設(shè)或競標(biāo)企業(yè)。這類企業(yè)有足夠的稅收籌劃空間。在其成立之初或新建項目之初就開展稅收籌劃或聘請稅收顧問，在充分享受國家稅收政策的同時，也能在財稅核算上開好局、起好步。
2稅核算薄弱企業(yè)。財稅會計薄弱的企業(yè)主要表現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的財稅會計內(nèi)控制度，容易產(chǎn)生財稅風(fēng)險；二是會計人員素質(zhì)偏低，不能準(zhǔn)確進(jìn)行財稅核算，財稅風(fēng)險較大。
3稅核算復(fù)雜的企業(yè)。有的企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，如出口退稅業(yè)務(wù)，涉及稅種較多，申請減免稅，涉及所得稅金額較大等，這類企業(yè)要做好長期稅收籌劃。
4.受過稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的企業(yè)。俗話說：“亡羊補(bǔ)牢，猶未晚。”被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰過的企業(yè)要警鐘長鳴，關(guān)注稅收籌劃活動的開展，盡早發(fā)現(xiàn)財稅漏洞，防患于未然。
5.規(guī)劃空間大的企業(yè)?？傮w而言，資產(chǎn)和收入規(guī)模大，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，經(jīng)營活動復(fù)雜
雜、涉及稅種和稅收政策復(fù)雜的企業(yè)，其稅收籌劃空間較大，而此類企業(yè)一旦出現(xiàn)問題，稅收損失也較大。
三、公司稅收籌劃操作中的關(guān)鍵結(jié)合點
開展稅收籌劃需要以下關(guān)鍵操作的配合，即稅收籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+賬務(wù)處理。因此，要做好稅收籌劃工作，需要把握三個關(guān)鍵點，即將業(yè)務(wù)流程與現(xiàn)行相關(guān)稅收政策相結(jié)合；將稅收政策與其相應(yīng)的稅收籌劃方法結(jié)合起來；將適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方法與相應(yīng)的會計技巧相結(jié)合。以下是對這三個關(guān)鍵結(jié)合點的具體解釋。
1.業(yè)務(wù)流程與稅收政策相結(jié)合。這里所指的業(yè)務(wù)流程是某項業(yè)務(wù)的整個流程，比如某項投資行為、某項產(chǎn)品的增加。在整個業(yè)務(wù)辦理過程中，納稅人必須自始至終知道自己的業(yè)務(wù)涉及哪些稅種。相應(yīng)的稅收政策、法律法規(guī)是如何規(guī)定的？稅率是多少？應(yīng)該采用什么樣的采集方式？業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？了解上述情況后，納稅人應(yīng)考慮如何準(zhǔn)確有效地利用這些因素進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。
2.稅收政策與規(guī)劃方法相結(jié)合。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要運用一些合適的稅收籌劃方法對現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到適合自己經(jīng)營的稅收籌劃方法。
3.計劃法與涉稅會計處理相結(jié)合。稅收籌劃的主要目的是降低企業(yè)的稅收成本和稅收負(fù)擔(dān)。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，僅有稅收政策和規(guī)劃方法是不夠的。因為企業(yè)的所有經(jīng)營活動和過程都要在會計中體現(xiàn)出來，所以納稅人要善用會計處理方法，在會計處理中適當(dāng)體現(xiàn)稅收籌劃的內(nèi)容，最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
高增值稅和所得稅有兩種解決方案。
1.在稅收洼地設(shè)立獨立核算分支機(jī)構(gòu)。所有稅款正常繳納后，可以有增值稅返還和企業(yè)所得稅地方留成部分25-70。二是支持與主體公司經(jīng)營范圍相匹配的一般納稅人個人獨資企業(yè)分流部分業(yè)務(wù)，使個人獨資企業(yè)承擔(dān)部分利潤納稅。個人獨資企業(yè)的納稅積分一般在3分左右（一般納稅人的增值稅可以全額抵扣，在稅收洼地登記的個人獨資企業(yè)增值稅可以返還地方留用10-70）
員工與公司原本是雇傭關(guān)系，比如某公司一個月花10萬元雇人為公司提供某項服務(wù)。現(xiàn)在將雇傭關(guān)系變?yōu)楹献麝P(guān)系，讓員工成立工作室并與公司簽訂合同，以合作費的形式支付工資。影城可帶來專票，進(jìn)一步減輕企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)。這肯定是必要的儲蓄比員工支付七個級別的進(jìn)步直接很多。設(shè)立在稅收洼地的影城增值稅也可享受增值稅退稅
1.通過總部經(jīng)濟(jì)投資在稅收洼地注冊有限合伙企業(yè)，并讓有限合伙企業(yè)入股。20紅利稅照常繳納，但繳稅后有地方財政返還稅款和地方留成部分20-70（視園區(qū)而定）
假設(shè)有限合伙是股東紅利稅繳納100W（股東紅利稅20)，在正常的地方是不繳納的，但是你的有限合伙注冊在稅洼地園區(qū)可以返還10W-28W（所得稅國家四六，國家要拿60，地方留成部分40100W*40*返還比例）
2：注冊一家與配套主體公司經(jīng)營范圍相匹配的個人獨資企業(yè)(I87-)，通過業(yè)務(wù)分流(-O232-)讓個人獨資承擔(dān)主體公司部分利潤繳納稅款。業(yè)務(wù)分流是指我公司接到了一個項目()，主公司旗下的獨資企業(yè)向主公司提供了某種服務(wù)。(-583O)本次合作的合作款為XXXw，可避免為部分利潤向股東繳納股息稅。對個別審批的稅率一般實行控制。1-5具體需求根據(jù)公司綜合情況進(jìn)行
計算。
比如，增值稅繳納100W（五五國策，50個國家?guī)ё?0留在當(dāng)?shù)兀赏?0W-35W
企業(yè)所得稅繳納100W（國家6月4日開始，60個國家?guī)ё?0個留在當(dāng)?shù)兀?，可退?W-28W
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