南昌小規(guī)模納稅人如何做賬

步入七月，朋友圈隨處可見：七月，七月，請對我溫柔點(diǎn)等等。以前做金融相關(guān)工作的時(shí)候，心里只有更多的想法：七月，季刊報(bào)告期，請善待我！

作為會計(jì)師，我開啟了7月的篇章，迎來了2022年小規(guī)模納稅人免征增值稅的第一個(gè)申報(bào)期（財(cái)稅總局公告2022年第15號）。群里有小伙伴立馬問道：小規(guī)模納稅人45萬元以上的季度申報(bào)怎么辦？

想必很多會計(jì)朋友也有相應(yīng)的疑問。本期與好順佳一起了解增值稅優(yōu)惠政策及填寫申報(bào)表！

一、政策介紹：

一、自2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模增值稅納稅人按3倍率計(jì)算應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

《財(cái)政部 關(guān)于免征增值稅小規(guī)模納稅人增值稅的公告》（財(cái)政部 公告2022年第15號）

2.適用增值稅小規(guī)模納稅人 3 應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，按規(guī)定開具普通免稅發(fā)票。納稅人選擇放棄增值稅專用發(fā)票換取免稅工具的，將使用征稅率為3的增值稅專用發(fā)票。

《關(guān)于免征小規(guī)模納稅人增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（公告2022年第6號）

3.小規(guī)模納稅人有增值稅應(yīng)稅銷售額的，月銷售額總額不超過15萬元（如果一個(gè)季度為納稅期，季度銷售額不超過45萬元，下同），增值稅為豁免。

小規(guī)模納稅人從事增值稅應(yīng)稅銷售，月銷售總額超過15萬元，但扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)、銷售貨物、勞務(wù)、銷售勞務(wù)后不超過15萬元的和無形資產(chǎn)免征增值稅。

《關(guān)于免征小規(guī)模納稅人增值稅征收管理的公告》（公告2021年第5號）

2、案例分析：

場景一、季度銷售額不超過45萬元，只開具免稅發(fā)票

例：A公司2022年第二季度銷售商品銷售額為35萬元。開具免增值稅普通發(fā)票。

填寫申報(bào)表如下：

注：此處普通票金額為35萬，但不超過45萬，金額填寫《增值稅及附加申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第11欄“小微免稅銷售企業(yè)”。

如果是小規(guī)模個(gè)體戶，則應(yīng)在第12欄“銷售額未達(dá)門檻”中填寫35萬的普票金額。

會計(jì)處理：

借方：銀行存款、應(yīng)收賬款等350,000。

貸：主營業(yè)務(wù)收入35萬

場景二，季度銷售額不超過45萬元，同時(shí)開具免稅發(fā)票和3人專票

例：2022年第二季度，B公司銷售的商品銷售額為35萬元，其中20萬元開具免增值稅普通發(fā)票，另外15萬（不含增值稅）開具增值稅專用發(fā)票3因買家需要而發(fā)出。

填寫申報(bào)表如下：

注：這里的特價(jià)票部分是要交稅的，要在稅號欄填寫。

這里的總量是35萬，但不超過45萬。普通票金額填寫《增值稅及附加納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第11欄“小微企業(yè)免稅銷售”。

會計(jì)處理：

免稅部分：

借方：銀行存款、應(yīng)收賬款等200,000。

貸：主營業(yè)務(wù)收入20萬

稅務(wù)部分：

借方：銀行存款、應(yīng)收賬款等10,000。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入15萬

貸款：應(yīng)交稅-應(yīng)交增值稅 10,000

實(shí)際付款

借：應(yīng)付稅款 - 應(yīng)付增值稅

貸款：銀行存款10,000

場景三：季度銷售額超過45萬元，只發(fā)行免稅發(fā)行。發(fā)票

例：2022年二季度，C公司銷售商品50萬元，均開具免增值稅普通發(fā)票。

填寫申報(bào)表如下：

注：此處銷售額為50萬元，如果月銷售額總額超過15萬元（每季度45萬元），則所有銷售額及其他免征增值稅的項(xiàng)目均應(yīng)填寫“增值稅及附加稅”申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）”“其他免稅銷售”欄和“增值稅減免稅申報(bào)表”對應(yīng)欄。

減免稅申報(bào)表：

會計(jì)處理：

借方：銀行存款、應(yīng)收賬款等科目500,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500,000

情況四、季度銷售額超過45萬元，同時(shí)開具免稅發(fā)票和3人專票

例：丁某2022年第二季度銷售額為50萬元，其中40萬元開具免增值稅普通發(fā)票，另有10萬（不含增值稅）因買方需要開具增值稅專用發(fā)票3張。

填寫申報(bào)表如下：

注：此處月總銷售額超過45萬，所有免征增值稅的銷售額均需填寫《增值稅及附加納稅申報(bào)表（小額納稅）》（適用于人員）欄“其他免稅銷售”和“減免稅明細(xì)申報(bào)表”對應(yīng)欄目。

會計(jì)處理：

免稅部分：

借方：銀行存款、應(yīng)收賬款等400,000。

貸：主營業(yè)務(wù)收入40萬

稅務(wù)部分：

借方：銀行存款、應(yīng)收賬款等科目10,000

貸款：主營業(yè)務(wù)收入10萬

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 10,000

實(shí)際付款

借：應(yīng)交稅款 - 應(yīng)交增值稅 10,000

貸款：銀行存款10,000

概括：

1、季度銷售額≤45萬，免征增值稅銷售額等項(xiàng)目，填寫主表“小微企業(yè)免稅銷售額”第10欄（個(gè)體戶填寫第11欄“銷售額未達(dá)門檻”）；

2、季度銷售額>45萬的，所有免征增值稅的銷售額，應(yīng)填寫主表“其他免稅銷售額”第12欄。 《減免稅明細(xì)申報(bào)表》中的“金額”欄及對應(yīng)欄；

3、開具增值稅專用發(fā)票，因需要繳納增值稅，一般可在報(bào)表中填寫稅金欄。變了！小6規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)！ 7月1日起，最新最全的報(bào)關(guān)賬務(wù)流程點(diǎn)擊這里！

01

小額增值稅最新政策

針對小規(guī)模納稅人的增值稅最新政策有兩條：

一是優(yōu)惠政策：4月1日起，小規(guī)模納稅人實(shí)行三級征收，免征增值稅。

根據(jù)最新征管政策，小規(guī)模申請按3個(gè)征收率享受免征增值稅，并開具免征增值稅普通發(fā)票。開具發(fā)票時(shí)，在稅率欄選擇“免稅”。

提醒：

1、小規(guī)模納稅人實(shí)行3→免稅，不再受季度免稅限額45萬的限制。但需要注意的是，如果連續(xù)12個(gè)月或4個(gè)季度銷量超過500萬輛，將被強(qiáng)制轉(zhuǎn)為一般納稅人。

2、小規(guī)模三減、二減、三減，可選擇適用免稅政策、發(fā)出普票、或按原政策減征。

?小規(guī)模銷售二手固定資產(chǎn)、二手商品，三扣二減。也可以免扣稅，開具3征收率的專票。

?小型經(jīng)銷商出售二手車，享受3折優(yōu)惠。

3、4月1日后自然人代開發(fā)票，申請3項(xiàng)業(yè)務(wù)可享受免稅政策。

優(yōu)惠政策二：

2021年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人月銷售額不超過15萬元或季度銷售額不超過45萬元是，免征增值稅。

很多朋友有一個(gè)疑問：小規(guī)模免稅不是免45萬元的限制嗎？是否應(yīng)該取消這項(xiàng)政策？

事實(shí)上，情況并非如此。小規(guī)模免稅額不限45萬。僅指適用3征收率的業(yè)務(wù)。只要滿足條件，仍適用于5業(yè)務(wù)。

一個(gè)簡單的例子：

A公司是小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)。 2022年4月至2022年6月，發(fā)票如下：

上述A公司3的業(yè)務(wù)，適用第一優(yōu)惠政策3→免稅，直接開具發(fā)票時(shí)開具免稅發(fā)票。

5業(yè)務(wù)，由于A公司季度銷售額不超過45萬（3業(yè)務(wù)+5業(yè)務(wù)），可以享受不超過45萬的季度免稅政策。

注：5稅率適用于小規(guī)模納稅人及以下企業(yè)

02

小規(guī)模，申報(bào)方式又變了

從7月開始，納稅申報(bào)將以此為依據(jù)！

雖然3→免稅適用于小型企業(yè)，不受季度45萬的限制，但在報(bào)稅時(shí)，仍需按以下兩種情況進(jìn)行申報(bào)：

案例1：A公司為小型企業(yè)，按季度申報(bào)大型納稅人，2022年4月至2022年6月銷售商品35萬元，開具免稅普通發(fā)票。

會計(jì)處理：

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)收賬款 350000

貸：主營業(yè)務(wù)收入35萬

注意：這里只需要按開具的免稅發(fā)票就可以了，不需要先計(jì)稅再轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

納稅申報(bào)：免稅銷售額=35萬元；免稅額 = 350,000 × 3 = 10,500 元

主表的主要列如下：

案例2：A公司為小規(guī)模企業(yè)，按季度申報(bào)納稅人，2022年4月至2022年6月銷售商品如下：銷售免稅普通發(fā)票30萬元，銷售3張專用發(fā)票（不含稅）： 5萬元。

會計(jì)處理：

免稅部分：

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)收賬款 300000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000

應(yīng)稅部分：

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)收賬款 50000

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)納稅額 - 應(yīng)納稅額 1500

納稅申報(bào)：一般門票銷售額=30萬元，免稅=30萬元×3=9000元；特價(jià)票銷售（不含稅）=5萬元；稅收 = 50,000 × 3 = 1,500 元。

主表的主要列如下：

案例3：A公司為小規(guī)模納稅人，按季度報(bào)稅，2022年4月銷售服務(wù)20萬元，5月銷售服務(wù)5萬元。房產(chǎn)50萬元，6月份因特殊原因未售出貨物，未開具相關(guān)業(yè)務(wù)專用發(fā)票。

會計(jì)處理：

免稅部分：

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)收賬款 250000

貸：主營業(yè)務(wù)收入25萬

應(yīng)稅部分：

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)收賬款 500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入50萬

應(yīng)納稅額 - 應(yīng)納稅額 25000

實(shí)際繳納稅款時(shí)（5家企業(yè)，季度45萬以上，不免稅）：

借：應(yīng)付稅款 - 應(yīng)付增值稅 25,000

貸款：銀行存款25,000

納稅申報(bào)：

主表的主要列如下：

案例4：A公司為小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)，2022年4月至2022年6月提供施工服務(wù)55萬元，開具免稅普通發(fā)票，按季繳納可抵扣分包款15萬元。

報(bào)稅：扣除差額后，銷量不超過45萬，報(bào)告如下

主窗體的主要欄目如下：

案例5：A公司為小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)，2022年4-6月，商品銷售額50萬元，免稅一般通過發(fā)票。

會計(jì)處理：

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)收賬款 500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入50萬

納稅申報(bào)分析：月銷售總額超過15萬元的，銷售總額及其他免征增值稅項(xiàng)目填寫《增值稅及附加申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》《其他“免稅銷售”欄目和“增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表”對應(yīng)欄目。

減免稅申報(bào)明細(xì)：

主表的主要列如下：