編者按：在現(xiàn)行藥品和醫(yī)療器械的銷(xiāo)售模式下，醫(yī)藥代表充當(dāng)企業(yè)與醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的中介，為醫(yī)藥企業(yè)打通銷(xiāo)售渠道。因此，制藥公司經(jīng)常收到虛假的增值稅發(fā)票。資金回饋給醫(yī)藥代表，同時(shí)可以減輕醫(yī)藥企業(yè)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。本案中，醫(yī)藥公司接受虛假普通發(fā)票逃避企業(yè)所得稅。事發(fā)后，涉案發(fā)票被認(rèn)定為偽造發(fā)票。這個(gè)時(shí)候，公司和實(shí)際控制人應(yīng)該被追究什么樣的刑事責(zé)任？本文為讀者簡(jiǎn)要分析。
一、案例簡(jiǎn)介
被告人大連瑞德醫(yī)療器械有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“瑞德公司”），經(jīng)營(yíng)范圍為醫(yī)療器械銷(xiāo)售等，為孫某某的法定代表人。
被告人楊福新是瑞德公司的經(jīng)理和實(shí)際經(jīng)營(yíng)者。
2012年12月31日，為少交企業(yè)所得稅，楊福新責(zé)令財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)賬簿管理費(fèi)用中多列費(fèi)用，編造廣告費(fèi)50萬(wàn)元。一開(kāi)始，楊福新找到王某某，指使他為瑞德公司虛開(kāi)發(fā)票。隨后，王某某向他提供了賣(mài)家為大連晶景廣告有限公司開(kāi)具的2張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票，總價(jià)款和稅金為50萬(wàn)元，經(jīng)鑒定，這兩張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票為偽造發(fā)票。
大連市甘井子區(qū)國(guó)家稅務(wù)局基于上述事實(shí)，于2018年1月24日對(duì)瑞德公司作出稅務(wù)處理決定和處罰決定，該單位無(wú)實(shí)際業(yè)務(wù)。為自己虛開(kāi)發(fā)票、在賬簿上多列支出、少繳稅款的行為屬于偷稅漏稅。偷逃稅款12.5萬(wàn)元，占2020年度應(yīng)納稅額的10%以上，責(zé)令其繳納稅款，并處以罰款。加倍罰款12.5萬(wàn)元。
瑞德公司拒絕履行處理處罰決定。 2018年5月16日，甘井子區(qū)國(guó)稅局責(zé)令勵(lì)德限期繳納稅款，但勵(lì)德仍未逾期繳納。隨后，甘井子區(qū)國(guó)稅局將此案移送公安機(jī)關(guān)，進(jìn)入刑事訴訟程序。
法院認(rèn)定：勵(lì)德公司使用了欺騙手段，虛假申報(bào)，逃稅數(shù)額大，占應(yīng)納稅額10%以上的，構(gòu)成偷稅漏稅罪。被告人楊福新作為直接負(fù)責(zé)的主管人員存在偷稅漏稅行為。
終審判決：瑞德公司涉嫌偷稅漏稅，被判處22萬(wàn)元以上5000元以下罰款。楊福新被判偷稅罪，判處有期徒刑十個(gè)月，并處罰金2萬(wàn)元。
二、華水點(diǎn)評(píng)
（一）獲取假發(fā)票是偽造的，不宜定性假發(fā)票
利用虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票逃避企業(yè)所得稅，包括兩種犯罪行為，一種是虛開(kāi)發(fā)票的犯罪行為，另一種是偷稅漏稅的犯罪行為。由于偷稅罪不一定通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)，也可以通過(guò)少報(bào)收入等方式實(shí)現(xiàn)，偷稅罪是要受到處罰的，虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票也可以用于其他侵占單位財(cái)產(chǎn)等罪 因此，兩者在刑法理論中不屬于共發(fā)罪和吸收罪，而是屬于連帶罪。
但本案的特殊情況是，被告單位和被告主觀(guān)上接受了虛假開(kāi)具的真實(shí)增值稅普通發(fā)票逃避企業(yè)所得稅，卻不知道實(shí)際取得的發(fā)票是假發(fā)票。
根據(jù)刑法第205條之一及最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案起訴標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充規(guī)定（二）（公統(tǒng)字[2011] ] 47號(hào)），虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票100張以上或累計(jì)虛開(kāi)金額40萬(wàn)元以上，或雖不符合上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但已因虛開(kāi)發(fā)票受到行政處罰的五年內(nèi)兩次以上，并虛開(kāi)發(fā)票，構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪。假設(shè)涉案發(fā)票為真實(shí)發(fā)票，瑞德公司、楊福新將上述犯罪要素和起訴標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。
但是，如果根據(jù)本案的實(shí)際情況，虛開(kāi)的增值稅普通發(fā)票屬于偽造發(fā)票，僅考慮單一犯罪行為，則不屬于刑法第205條之一的虛假行為。發(fā)票犯罪。
在法律目的解釋上，相對(duì)于特殊增值稅可用于出口退稅和減稅的發(fā)票等發(fā)票。我國(guó)刑法嚴(yán)厲打擊的增值稅普通發(fā)票犯罪包括偽造、擅自制作增值稅普通發(fā)票；銷(xiāo)售偽造和未經(jīng)授權(quán)的增值稅普通發(fā)票。發(fā)票；持有已知為偽造的發(fā)票。納稅人僅購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅普通發(fā)票而未計(jì)入稅前扣除的，不構(gòu)成犯罪。當(dāng)然，如果知道增值稅普通發(fā)票是偽造持有的，而且數(shù)量很大，就構(gòu)成非法持有偽造發(fā)票罪。
綜上所述，筆者認(rèn)為，被告人接受虛假開(kāi)具的偽造發(fā)票，不侵犯虛假開(kāi)具發(fā)票罪的合法權(quán)益。對(duì)偷逃企業(yè)所得稅的行為，依法追究刑事責(zé)任，追究偷稅漏稅的刑事責(zé)任。根據(jù)刑法第201條和最高人民法院關(guān)于參照適用最高人民檢察院、公安部關(guān)于公有管轄的刑事案件立案起訴標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知公安機(jī)關(guān)（二）在審理經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，偷稅5萬(wàn)元以上，占應(yīng)納稅額10%以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)督促拒繳的，符合以逃稅罪起訴。
（二）藥企要嚴(yán)防騙稅風(fēng)險(xiǎn)，合理節(jié)稅
自今年6月財(cái)政部啟動(dòng)2019年度醫(yī)藥行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查以來(lái)，醫(yī)藥企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方費(fèi)用的真實(shí)性、大量提供廣告的醫(yī)藥企業(yè)和第三方服務(wù)企業(yè)，為醫(yī)藥企業(yè)提供咨詢(xún)、展示服務(wù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處虛假、逃稅行為，部分案件甚至進(jìn)入刑事司法程序。計(jì)劃，引起業(yè)界關(guān)注。
筆者認(rèn)為，醫(yī)藥企業(yè)在合理節(jié)稅過(guò)程中，需要及時(shí)開(kāi)展涉稅風(fēng)險(xiǎn)自查工作，化解虛假開(kāi)立、偷稅漏稅等行政和刑事風(fēng)險(xiǎn)。其中，服務(wù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、廣告費(fèi)等自查尤為重要。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)以服務(wù)商為依據(jù)，區(qū)分發(fā)票類(lèi)型，一一梳理，列出企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等。支持政策執(zhí)行和發(fā)票、合同、銀行支付對(duì)支付憑證等進(jìn)行自查，預(yù)測(cè)和化解風(fēng)險(xiǎn)。
同時(shí)，本案提醒企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理處罰決定應(yīng)及時(shí)執(zhí)行，稅務(wù)企業(yè)糾紛應(yīng)通過(guò)行政復(fù)議、行政訴訟等法律途徑解決。拒不執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理處罰決定，將行政案件轉(zhuǎn)為刑事案件，使企業(yè)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)者面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)峻。
注冊(cè)不同行業(yè)的公司/個(gè)體戶(hù)，詳情會(huì)有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問(wèn)題，建議您向?qū)I(yè)的工商顧問(wèn)說(shuō)明詳細(xì)情況，1對(duì)1解決您的實(shí)際問(wèn)題。
相關(guān)標(biāo)簽：
瀏覽更多不如直接提問(wèn)99%用戶(hù)選擇
