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自7月1日公告2018年第28號《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》開始實施以來，到底“稅前扣除憑證”、“企業(yè)、單位和個人”、“內(nèi)部憑證和外部憑證”等基本概念如何理解呢?以下是如何與你一起學(xué)習(xí):
一、稅前扣除憑證
稅前扣減憑證，是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時應(yīng)繳納的所得稅金額，證明與取得收入有關(guān)，實際發(fā)生的合理支出，根據(jù)各種稅前扣減憑證。由此可見，稅前扣除憑證的主要作用是證明支出的實際發(fā)生。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對稅前扣除提出了原則性要求，如支出應(yīng)實際發(fā)生、與所得相關(guān)、具有合理性等。稅前扣除憑證就是這些要求的直觀體現(xiàn)。此外，“各類代金券”說明稅前扣款代金券的范圍是非常廣泛的，不是某一特定點或某一種代金券。
企業(yè)、單位和個人
“企業(yè)”是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
《辦法》第八條、第九條、第十條反復(fù)提到的“單位”主要包括企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體。
本辦法第九條、第十條、第十八條所稱個人，主要包括未認定為增值稅一般納稅人的自然人和個體工商戶。
真實性，合法性和相關(guān)性
稅前扣除的基本原則是它是實際發(fā)生的，并且與所得有關(guān)，而且合理。
稅前扣款憑證的管理應(yīng)遵循真實性、合法性、相關(guān)性的基本原則。
真實性是基礎(chǔ)。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和支出不真實的，其取得的憑證不得作為稅前扣除憑證。
合法性和相關(guān)性是核心。合法性是指稅前抵扣憑證的格式和填寫要求符合法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，才能作為稅前抵扣的證明。
相關(guān)性說明稅前扣除憑證應(yīng)反映與收入相關(guān)的費用相關(guān)的和可見的。
四、內(nèi)外部證書
稅前扣除憑證分為內(nèi)部憑證和外部憑證。
內(nèi)部憑證由企業(yè)按照國家會計法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時，系統(tǒng)填寫本企業(yè)的倉單等。
外部憑證是指企業(yè)在進行經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位和個人取得的證明其發(fā)生支出的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財務(wù)票據(jù)、納稅憑證、付款憑證、由于企業(yè)經(jīng)營活動的多樣性和復(fù)雜性，實際發(fā)生支出時的稅前扣除憑證不一樣，發(fā)票是主要的但不是唯一的稅前扣除憑證。此外，很多企業(yè)支出還需要內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)，才能夠證明其真實性。例如，在提取資產(chǎn)折舊時，企業(yè)在購買資產(chǎn)時不僅需要發(fā)票等外部憑證，還需要資產(chǎn)折舊明細會計憑證等內(nèi)部憑證。
小而零星的業(yè)務(wù)
《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)在中國境內(nèi)的支出屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱應(yīng)稅項目)的，另一方應(yīng)當是零散經(jīng)營的個人。費用由稅務(wù)機關(guān)開具的發(fā)票或收據(jù)、內(nèi)部憑證在稅前扣除。小規(guī)模零星業(yè)務(wù)的判斷標準為應(yīng)稅項目業(yè)務(wù)的銷售額不超過相關(guān)增值稅政策規(guī)定的門檻。
根據(jù)《暫行條例》中華人民共和國的增值稅和實施規(guī)則,的通知財政部擴展的增值稅政策對小型和微型企業(yè)稅[2017]76號)等規(guī)定,小型和零星的業(yè)務(wù)可以根據(jù)以下標準來判斷:
按月納稅的，每月銷售額不得超過3萬元;
按時間納稅的，每(日)銷售額不超過300元~ 500元(具體標準按省相關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行)。
但是，從事應(yīng)稅項目業(yè)務(wù)的個人銷售額超過上述規(guī)定的，仍應(yīng)扣減相關(guān)費用的發(fā)票(包括稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定開具的發(fā)票)。
Vi.不符合規(guī)定的發(fā)票和與其他外部憑據(jù)不一致
違規(guī)發(fā)票通常從發(fā)票本身的合法性來區(qū)分，違規(guī)發(fā)票通常分為兩種類型:一種是由稅務(wù)機關(guān)印制銷售。發(fā)票本身是合法的，但在開具、取得和使用過程中都存在違法行為。二是發(fā)票本身不合法。非稅務(wù)機關(guān)印制銷售的虛假發(fā)票，與合法發(fā)票類似;未加蓋稅務(wù)監(jiān)督章的發(fā)票;普通發(fā)票、代用發(fā)票等。
其他外部文件不符合規(guī)定是指發(fā)票以外的其他外部文件不符合國家法律、法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定。
其他外部憑證是否符合規(guī)定，主要通過與憑證相關(guān)的各種法律法規(guī)來判斷，如財政部頒布的《金融票據(jù)管理辦法》。
因未補發(fā)、變更發(fā)票或其他外部憑證的證明材料
如來電人依據(jù)營業(yè)執(zhí)照注銷、撤銷、被撤銷、稅務(wù)機關(guān)認定為異常戶等，對方法律主體已經(jīng)消失或處于“停滯”狀態(tài)，企業(yè)無法變更發(fā)票、正常修理等外部單據(jù)，第十四條規(guī)定的方法，企業(yè)確不能從對方取得填寫、開、改發(fā)票等外部單據(jù)的，在有相關(guān)資料并足以證明支出真實性的情況下，允許稅前扣除。
因此，交易對手的地位是企業(yè)實施這一特殊救濟措施的前提。企業(yè)要主動獲取線索和信息，及時維護涉稅權(quán)益。目前，獲取對方狀態(tài)的渠道已經(jīng)非常暢通，企業(yè)可以登錄全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)等相關(guān)部門的網(wǎng)站，并將發(fā)布的公開文件截圖作為數(shù)據(jù)留存。
《辦法》限制支付方式，非現(xiàn)金支付憑證包括銀行等金融機構(gòu)的各類支付憑證，以及支付寶、支付寶等第三方支付單據(jù)或支付憑證。
8符合要求的發(fā)票和其他外部憑證的補發(fā)、更換期限
根據(jù)《辦法》第十六條的規(guī)定，企業(yè)未在規(guī)定的期限內(nèi)開具或更換符合規(guī)定的發(fā)票及其他外部憑證，且不符合《辦法》第十四條的規(guī)定本規(guī)定提供相關(guān)資料證明其支出的真實性，相應(yīng)的支出在發(fā)生年度不得稅前扣除。這里的“規(guī)定期限”包括兩種情況:結(jié)算期限結(jié)束前,“規(guī)定時間”是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的結(jié)算期限;結(jié)算周期結(jié)束后,“規(guī)定時間”是指周期第十五條規(guī)定的措施,也就是說,在接到通知之日起60天內(nèi)由稅務(wù)機關(guān)。
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