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企業(yè)稅前扣除憑證問答

發(fā)布時(shí)間：2022-04-12 09:14北京市稅務(wù)局

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，現(xiàn)將《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(2018年第28號(hào)公告）相關(guān)熱點(diǎn)問答公布如下，請(qǐng)了解！

一、問：企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用有哪些稅前扣除條件？

答：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在稅前扣除，應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與收入相關(guān)、合理；二是稅前扣除證明還須符合2018年第28號(hào)公告相關(guān)規(guī)定。

二、什么是企業(yè)稅前扣除證明？

答：企業(yè)稅前扣除憑證是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與收入有關(guān)的合理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生并在稅前扣除的各類憑證。適用于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

三。問：企業(yè)稅前扣除憑證應(yīng)遵循哪些原則？

答：稅前扣除憑證在管理上遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是真實(shí)的，支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式，符合國家法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定；相關(guān)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)，具有證明力。

四、問：企業(yè)稅前扣除憑證有哪些？

答：稅前扣除憑證分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)為核算成本、費(fèi)用、損失和其他費(fèi)用而制作的原始會(huì)計(jì)憑證。內(nèi)部憑證的填寫和使用，應(yīng)當(dāng)遵守國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位和個(gè)人取得的證明費(fèi)用發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和

電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、拆分票據(jù)等。

五、問：企業(yè)應(yīng)于何時(shí)取得稅前扣除憑證？

答：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

六、問：我單位在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目有哪些稅前扣除憑證？

答：（1）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（含稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定開具的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或從事小額零星業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票或收款憑證、內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。收款憑證應(yīng)當(dāng)載明收款人姓名、個(gè)人姓名和身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)的個(gè)人銷售額未超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

對(duì)開具稅目發(fā)票另有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)將規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

（二）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖然不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但可以按照的規(guī)定開具發(fā)票，發(fā)票可以作為稅前扣除憑證。

七。問：我單位在境外發(fā)生的支出項(xiàng)目有哪些稅前扣除憑證？

答：企業(yè)從境外采購貨物或者服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收據(jù)憑證和相關(guān)完稅憑證作為稅前扣除憑證。

8.問：?jiǎn)挝蝗〉貌缓弦?guī)發(fā)票怎么辦？

答：企業(yè)取得未經(jīng)批準(zhǔn)印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范、不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱：

稱為“不合規(guī)發(fā)票”），不符合國家法律、法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)其他外部憑證”）不得作為稅前扣除憑證。

企業(yè)應(yīng)取得而未取得發(fā)票等外部憑證或取得不合規(guī)發(fā)票等外部憑證的，支出屬實(shí)且已實(shí)際發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方在當(dāng)年匯算清繳期結(jié)束前補(bǔ)交或變更發(fā)票等外部憑證。換領(lǐng)后的發(fā)票等外部憑證符合規(guī)定的，可作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在補(bǔ)辦、更換發(fā)票等外部憑證過程中，因?qū)Ψ綘I(yíng)業(yè)執(zhí)照被依法注銷、吊銷，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因，無法補(bǔ)辦、更換發(fā)票等外部憑證的，經(jīng)以下信息確認(rèn)支出真實(shí)性后，支出可在稅前扣除：

（一）無法補(bǔ)辦、變更發(fā)票等外部憑證原因的證明材料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)吊銷、納入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明材料）；

（二）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合同或者協(xié)議；

（三）以非現(xiàn)金方式支付的支付憑證；

（四）貨物運(yùn)輸證明材料；

（五）貨物出入庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必要資料。

九、問：企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，我單位部分支出項(xiàng)目未取得發(fā)票怎么辦？

答：企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得過發(fā)票等外部憑證。且相應(yīng)費(fèi)用當(dāng)年未在稅前扣除的，以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證，或者按照2018年第28號(hào)公告第十四條規(guī)定提供能夠證明其支出真實(shí)性的相關(guān)材料。相應(yīng)支出可追溯扣除至該支出年度稅前扣除時(shí)，但追溯期限不得超過五年。

十、問：?jiǎn)挝槐恢鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)告知取得不合規(guī)發(fā)票怎么辦？

答：匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得發(fā)票的，除

取得部券或不合規(guī)發(fā)票等外部憑證并通知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被通知之日起60日內(nèi)補(bǔ)辦、更換符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證。其中，對(duì)方因特殊原因不能補(bǔ)交、變更發(fā)票或者其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照2018年第28號(hào)公告第十四條規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供能夠證明其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)辦、更換符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證，也未按照2018年第28號(hào)公告第十四條規(guī)定提供相關(guān)資料證明其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在年度發(fā)生時(shí)稅前扣除。

北京市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處

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