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2022-06-29 09:31:52
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《財政部關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》稅[2014]75號)、《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》(公告2064)A)發(fā)布了新的固定資產(chǎn)折舊扣除規(guī)定，鄭州代理會計公司結(jié)合固定資產(chǎn)加速折舊會計準(zhǔn)則做以下分析。根據(jù)《財政部關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》稅[2014]75號)，在計算應(yīng)納稅所得額時，扣除金凱源-代理記賬和工商注冊品牌期間成本時，計入一次性支出。(1) 20以后小微企業(yè)用于研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營的新采購六大產(chǎn)業(yè)(生物制藥制造、特種裝備制造、鐵路、船舶、航空等運(yùn)輸設(shè)備制造、計算機(jī)、通信等電子設(shè)備制造、儀器制造、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù))。(2) 20以后各行業(yè)企業(yè)新采購的專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備，單位價值不超過100萬元;(3)各行業(yè)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)不超過5000個單位。縮短折舊年限或采用加速折舊法，20以后各行業(yè)企業(yè)新采購的專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備單位價值均超過100萬元。最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的六十年;采用加速折舊法的，可以采用雙余額遞減法或者年限累加法。會計核算規(guī)定按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資本金凱源——代理記賬，工商注冊品牌產(chǎn)品》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以固定資產(chǎn)為基礎(chǔ)接近預(yù)期實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。現(xiàn)有的折舊方法有平均年數(shù)法、工作量法、余額加倍遞減法和年數(shù)總和法。由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的稅收差異，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第18條所得稅的規(guī)定，所得稅應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法進(jìn)行核算。資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法的基本原理是，企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)按企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與稅法規(guī)定的計稅依據(jù)之間的差額計算，再計算暫時性差額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。示例:亞光公司于2015日以600萬元不含稅價格購買了一套研發(fā)專用設(shè)備，并取得了增值稅專用發(fā)票。企業(yè)為一般納稅人。研發(fā)設(shè)備預(yù)期使用壽命為5年，預(yù)計凈值為0。在會計中，折舊采用直線法計算，在稅法中，折舊采用年累加法計算。企業(yè)所得稅稅率為25，符合條件的高新技術(shù)企業(yè)2017年可享受15個稅率優(yōu)惠。假設(shè)公司年度會計利潤為300萬元，無其他稅務(wù)調(diào)整項目。品牌的會計分錄如下:(單位:萬元，下同)每年購置設(shè)備借款:固定資產(chǎn)-一臺設(shè)備600應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)102 d:銀行存款，如702年，會計每年計算折舊= 6005 = 120(萬元)借款:研發(fā)支出-費(fèi)用支出120借款:累計折舊120期末將“研發(fā)支出-費(fèi)用支出”納入“管理成本”科目。借款:管理費(fèi)用120借款:研發(fā)費(fèi)用-費(fèi)用支出120稅費(fèi)調(diào)整:按老年數(shù)之和= 6005(1+2+3+4+5)= 200(萬元)。折舊產(chǎn)生的財稅差異，減記應(yīng)納稅所得額= 200-120 = 80(萬元);研發(fā)費(fèi)用減記50附加扣除的稅收優(yōu)惠，應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額=12050= 600(萬元)。應(yīng)納稅額=(300-80-60)25 = 40(萬元)金開元——品牌設(shè)備記賬和工商登記最終賬面價值= 600-120 = 480(萬元)，稅基= 600-200 = 4(萬元)，前者大于后者80萬元，為應(yīng)稅暫時性差異。待確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債= 8025 = 20(萬元)。借記:所得稅費(fèi)用60貸記:應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額40遞延所得稅負(fù)債20年折舊及研發(fā)費(fèi)用會計分錄與納稅調(diào)整:折舊= 6004(1+2+3+4+5)= 160(萬元)。折舊產(chǎn)生的財稅差額應(yīng)減稅額= 160-120 = 40(萬元)，新增扣除研發(fā)費(fèi)用應(yīng)減稅額= 60萬元，應(yīng)納稅所得額=(300-40-60)25 = 50(萬元)，設(shè)備最終賬面價值= 480-120 = 360(萬元)，稅基= 400-160 = 240(萬元)，前者大于后者的120萬元，屬于應(yīng)稅暫時性差異。遞延所得稅負(fù)債的期初余額為20萬元，遞延所得稅負(fù)債還需確認(rèn)= 12025金凱源——記賬和工商登記品牌——20 = 100(萬元)。10年折舊及研發(fā)費(fèi)用會計分錄與納稅調(diào)整相同:納稅折舊= 6003(1+2+3+4+5)= 120(萬元)。會計核算與稅費(fèi)折舊金額相同，無需納稅調(diào)整，研發(fā)費(fèi)用附加扣除應(yīng)減應(yīng)納稅所得額60萬元設(shè)備最終賬面價值= 360-120 = 240(萬元)，計稅依據(jù)= 240-120 = 120(萬元)，前者大于后者的120萬元，屬于應(yīng)稅暫時性差異。2017年以后，適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15，遞延所得稅負(fù)債賬面余額= 12015 = 18萬(萬元)，該科目期初余額為30萬，故應(yīng)扣回遞延所得稅負(fù)債= 30-18 = 12(萬元貸款:所得稅費(fèi)用48遞延所得稅負(fù)債12金凱源——代理記賬、工商登記優(yōu)先品牌貸款:應(yīng)納稅款——所得稅60年應(yīng)納折舊及研發(fā)費(fèi)用會計分錄與納稅調(diào)整相同:應(yīng)納折舊= 6002(1+2+3+4+5)= 80(萬元)。應(yīng)稅收入的數(shù)量增加的稅收差異所產(chǎn)生的折舊= 120 - 80 = 40(一萬元)、應(yīng)稅收入的數(shù)量減少的額外扣除研發(fā)費(fèi)用是600000(合三十萬元人民幣),應(yīng)納稅額=(300 +獎金)25 = 70(一萬元),最終設(shè)備的賬面價值= 240 - 120 = 120(一萬元)、稅基= 120 - 80 = 40(合一萬元人民幣),前者大于后者800000元,這是應(yīng)稅暫時性差異。遞延所得稅負(fù)債賬面余額= 8015 = 12萬(萬元)，而該部門的期初余額為18萬，故應(yīng)沖抵遞延所得稅負(fù)債= 18-12 = 6萬(萬元)。借記:所得稅費(fèi)用64遞延所得稅負(fù)債貸款:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅70年折舊及研發(fā)費(fèi)用會計分錄與納稅調(diào)整相同:折舊= 6001(1金開元—代理記賬，工商注冊品牌+2+3+4+5)= 40(萬元)。折舊產(chǎn)生的財稅差額，增加應(yīng)納稅所得額= 120-40 = 80(萬元);追加扣除研發(fā)費(fèi)用的應(yīng)納稅所得額為60萬元;應(yīng)納稅額=(300+80-60)25 = 80(萬元);設(shè)備最終賬面價值=稅基= 0，無暫時性差異。遞延所得稅負(fù)債的余額要扣回12萬元借款:所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額以上由鄭州代理記賬公司總結(jié)。
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