財(cái)務(wù)人員十大會(huì)計(jì)盲點(diǎn)!長(zhǎng)沙智多人力資源有限公司
做賬是每個(gè)會(huì)計(jì)必備的技能，但也常常讓人摸不清頭腦，生產(chǎn)費(fèi)用究竟要計(jì)入哪些科目，又如何做會(huì)計(jì)錄入呢?
1. 會(huì)計(jì)報(bào)表如何設(shè)置“補(bǔ)貼收入”
對(duì)企業(yè)即收即收的，先征后退，先征后還的增值稅，按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)通過(guò)“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目核算。
“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目屬于“損益類(lèi)”項(xiàng)目，期末沒(méi)有余額，這一節(jié)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中體現(xiàn)。損益表中沒(méi)有“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，可以在“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目中體現(xiàn)。
2、經(jīng)稅務(wù)局稽查需要繳納所得稅處理
(1)調(diào)整應(yīng)納稅額
B:前幾年的損益調(diào)整
R:應(yīng)納稅額—應(yīng)納稅額
(2)將“上年損益調(diào)整”賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借款:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
C:上年損益調(diào)整
(3)納稅時(shí)
借款:應(yīng)付稅款——應(yīng)付所得稅
D:銀行存款
在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，通過(guò)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目反映上一年度已收回的企業(yè)所得稅。
3.收貨前、付款后或發(fā)票未到的會(huì)計(jì)處理
(1)收貨時(shí)進(jìn)行估價(jià)和記錄
借:原材料
R:應(yīng)付帳款——應(yīng)付帳款的臨時(shí)估計(jì)
下月初用紅字寫(xiě)下來(lái)。
(2)收到發(fā)票后
借:原材料
應(yīng)納稅額——應(yīng)納稅額增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
C:應(yīng)付賬款
如收到的發(fā)票余額與暫定預(yù)算不一致且已提取原材料的，其差額應(yīng)沖銷(xiāo)銷(xiāo)售成本。
4、代理出口核算處理
(一)收到寄售出口商品時(shí)
借:在傭金的基礎(chǔ)上銷(xiāo)售商品
信用:貨物寄售
(2)出口銷(xiāo)售以實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格為準(zhǔn)
借方:銀行存款(應(yīng)收)賬戶(hù),等等)。
C:應(yīng)付賬款
結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品的成本，
借:寄售品
C:寄售貨物
(3)退回出口商品貨款，計(jì)算傭金收入
B:應(yīng)付賬款
C:代購(gòu)代銷(xiāo)收入(代銷(xiāo)收入)
銀行存款
(4)代理進(jìn)口
1)收到委托單位的購(gòu)進(jìn)資金時(shí)
B:銀行存款
C:應(yīng)付賬款
2)支付購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物及運(yùn)輸及雜項(xiàng)費(fèi)用
借款:商品購(gòu)買(mǎi)(購(gòu)買(mǎi)成本)
應(yīng)收賬款(運(yùn)費(fèi)及雜項(xiàng)費(fèi)用)
D:銀行存款
3)將所購(gòu)貨物過(guò)戶(hù)給委托方，結(jié)算傭金收入
B:應(yīng)付賬款
C:商品購(gòu)進(jìn)(購(gòu)進(jìn)費(fèi)用)
應(yīng)收賬款(運(yùn)費(fèi)及雜項(xiàng)費(fèi)用)
傭金購(gòu)銷(xiāo)收入(傭金)
5、對(duì)銷(xiāo)售房地產(chǎn)收取的預(yù)收房款進(jìn)行賬務(wù)處理
商品房預(yù)收房款，由于經(jīng)過(guò)“預(yù)收賬款”過(guò)程反映，沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收入，因此，預(yù)收的金額和賬單不會(huì)重復(fù)。
當(dāng)收到預(yù)付款時(shí)，開(kāi)具收據(jù):
B:銀行存款
R:預(yù)收賬款
收到尾款后，發(fā)票:
借方:銀行存款(最后一期房款)
預(yù)收賬款(先前預(yù)收)
C:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
這里要注意的是，買(mǎi)房要預(yù)收的錢(qián)要計(jì)算納稅，年末未形成銷(xiāo)售還要預(yù)繳企業(yè)所得稅。
6. 銷(xiāo)售免稅商品的增值稅及會(huì)計(jì)處理
一家工廠為飼料生產(chǎn)銷(xiāo)售行業(yè)，銷(xiāo)售給飼料經(jīng)銷(xiāo)商和養(yǎng)殖戶(hù)，他們大多不需要發(fā)票。不需要發(fā)票的部分銷(xiāo)售如何在會(huì)計(jì)上處理?如飼料:
借款:銀行存款(現(xiàn)金)等科目
C:產(chǎn)品銷(xiāo)售收入(營(yíng)業(yè)收入)等
應(yīng)納稅額—應(yīng)納稅額增值稅
由于銷(xiāo)售飼料免征增值稅，屬于直接減免財(cái)產(chǎn)，同時(shí)由出版社不含稅所得乘以適用稅率以計(jì)算免稅額。
借:“要交稅——、要交增值稅(減稅)”的課程
C:“補(bǔ)貼收入”科目
此外，企業(yè)應(yīng)在《應(yīng)納稅額表》的“已納稅額”項(xiàng)下增加“免稅”項(xiàng)。
反映企業(yè)按規(guī)定減免稅的增值稅，可按“應(yīng)納稅額—應(yīng)納稅額(減稅或免稅)”科目的記錄填寫(xiě);
在填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表》時(shí)，直接在“銷(xiāo)售額”項(xiàng)的“免稅商品”中體現(xiàn)其“銷(xiāo)售額”，不需要填寫(xiě)“稅金”。
7、增值稅出現(xiàn)“應(yīng)繳增值稅”借方余額的會(huì)計(jì)處理
“當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額低于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分不能抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)抵扣?！币虼?，當(dāng)出現(xiàn)“應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額增值稅”的借方余額時(shí)，無(wú)需繳納當(dāng)期增值稅，借方余額反映為未扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。
會(huì)計(jì)處理貨物以分期收款方式出售的另一方不再存在:
(1)在合同和協(xié)議中約定采用分期付款銷(xiāo)售方式
會(huì)計(jì)處理通過(guò)“分期收款發(fā)放貨物”科目核算，否則不通過(guò)本科目，直接記入“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目核算。
(2)采購(gòu)單位已不存在
在這種情況下，貨款沒(méi)有實(shí)際收回，應(yīng)作為壞賬處理，納入管理成本。
貨款已付但發(fā)票未到的會(huì)計(jì)處理:
購(gòu)進(jìn)貨物已驗(yàn)貨入庫(kù)，貨款已付清，但購(gòu)進(jìn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票尚未到貨，可先按實(shí)際付款金額進(jìn)行賬務(wù)處理:
借:“存貨”和其他科目
D:“銀行存款”科目
在取得專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，將上述分錄用紅色字體核銷(xiāo)，然后對(duì)專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和稅額進(jìn)行核算:
借:原材料
應(yīng)納稅額——應(yīng)納稅額增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
D:銀行存款
8. 合營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)的估價(jià)和核算
(1)收到投資的廠房和機(jī)械設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)處理為:
按投資單位原賬面價(jià)格，借記“固定資產(chǎn)”等項(xiàng)目。根據(jù)新確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)繳資本”。將原賬面價(jià)格與新確認(rèn)的價(jià)值之間的差額記入“累計(jì)折舊”。
新確認(rèn)價(jià)值大于賬面原價(jià)的，按新確認(rèn)價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。
(2)出口單證不全導(dǎo)致無(wú)法退款的賬務(wù)處理:
實(shí)行“先征增值稅、退增值稅”的生產(chǎn)型出口企業(yè)，內(nèi)銷(xiāo)和出口銷(xiāo)售額按月計(jì)入“應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額(銷(xiāo)項(xiàng)稅)”科目，如實(shí)申報(bào)納稅。因申請(qǐng)出口退稅的出口單證不全，本期不能退還。而出口銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額則記在“攤銷(xiāo)費(fèi)用——擬轉(zhuǎn)增值稅銷(xiāo)售”科目中。
征稅是發(fā)生應(yīng)稅行為后計(jì)算的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的退稅，兩者不能等同。公司在申報(bào)納稅時(shí)，由于出口單證不完整，申報(bào)出口銷(xiāo)售金額不正確，導(dǎo)致銷(xiāo)項(xiàng)稅不完整。抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額后，在期末進(jìn)行抵扣。
9. 供應(yīng)商當(dāng)月發(fā)貨但不開(kāi)具發(fā)票的賬目處理
買(mǎi)賣(mài)雙方在合同中約定“交貨后3個(gè)月付款”，專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為“合同約定的付款日期”。會(huì)計(jì)處理如下:
(1)貨物交付時(shí)
借:發(fā)貨
C:有現(xiàn)貨
(2)開(kāi)票時(shí)
借款:應(yīng)收賬款——一家公司
R:應(yīng)繳增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅
主要業(yè)務(wù)收入
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售貨物的成本。
B:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
D:發(fā)貨
(3)收到款項(xiàng)后:
B:銀行存款
C:應(yīng)收款——一家公司
10. 促銷(xiāo)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)在促銷(xiāo)時(shí)，會(huì)將一些商品以進(jìn)貨價(jià)格進(jìn)行定價(jià)贈(zèng)送給消費(fèi)者使用。小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)分錄為:
借:營(yíng)業(yè)外支出
C:有現(xiàn)貨
?C應(yīng)繳增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)
銷(xiāo)售發(fā)票與增值稅計(jì)算價(jià)格賬目不一致的處理:
一般納稅人銷(xiāo)售貨物的發(fā)票，如按照增值稅計(jì)算價(jià)格，賬務(wù)不符合的情況，其會(huì)計(jì)處理為:
發(fā)生:
B:銀行存款
C:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)納稅額—應(yīng)納稅額增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)
推進(jìn):
B:其他應(yīng)付款——長(zhǎng)期現(xiàn)金余額
丙:應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)
B:現(xiàn)金
R:其他應(yīng)付款——長(zhǎng)期現(xiàn)金余額
處理:經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行營(yíng)業(yè)外收入處理
B:其他應(yīng)付款——長(zhǎng)期現(xiàn)金余額
C:營(yíng)業(yè)外收入
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